【正文】 料要求 新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。各分子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需對(duì)各公司已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失做一個(gè)梳理，哪些是證據(jù)資料齊全，有望在在2011所得稅匯算清繳清申報(bào)并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，同時(shí)要積極準(zhǔn)備資料。一、資產(chǎn)損失的類別《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。納稅人需要注意的幾個(gè)問(wèn)題《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來(lái)的影響：（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第四篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，%。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國(guó)稅管理部門辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。三、其他需要說(shuō)明的情況。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。由此規(guī)定可知公司該批輔料過(guò)期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。相關(guān)的責(zé)任《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。（二）審批權(quán)限及時(shí)限企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。4）專項(xiàng)資產(chǎn)損失延期申報(bào)的規(guī)定屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。降低了壞賬損失扣除門檻新文件規(guī)定，“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第八章 附則第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施辦法。第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（六）國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書(shū)面聲明；（二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：(一)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（八）企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書(shū)、裁定書(shū)或民事調(diào)解書(shū)，或法院不予受理或不予支持證明。（二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號(hào)和新辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。2011年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局公告了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，明確了自2011年1月1日起施行。四、資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))及相關(guān)政策同時(shí)廢止。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。五、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法最大的區(qū)別：一是由原來(lái)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。除上述要點(diǎn)外，新辦法明確要求企業(yè)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法二○○九年五月四日第一章 總則第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。作出審批決定的時(shí)限為：(一)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；(二)由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府