【正文】 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)內(nèi)控狀況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)報(bào)告進(jìn)行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責(zé)任劃分和權(quán)限內(nèi)履行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理職責(zé)監(jiān)督檢查層通過(guò)對(duì)決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行處罰。”這四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求 當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作中存在會(huì)計(jì)信息失真、秩序混亂等問(wèn)題，主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，給會(huì)計(jì)犯罪以可乘之機(jī)。在貨幣資金、采購(gòu)貨款支付、經(jīng)營(yíng)資金回籠、成本費(fèi)用控制、財(cái)產(chǎn)處置、籌資活動(dòng)、資金調(diào)度使用、對(duì)外投資決策程序控制等，都應(yīng)該科學(xué)合理地細(xì)化，對(duì)管理監(jiān)督責(zé)任做出明確的規(guī)定，這樣才能做到有章可循，提高監(jiān)控的效率與質(zhì)量。限額以?xún)?nèi)的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理，對(duì)超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行審批。待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期限不得超過(guò)一年，在建工程項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計(jì)提折舊。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價(jià)的損失，進(jìn)行深入、細(xì)致的調(diào)查并經(jīng)嚴(yán)格的審批程序?qū)徟?，做到賬銷(xiāo)案存，保留企業(yè)的追索權(quán)。定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過(guò)程。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類(lèi)控制，內(nèi)控失效。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是高管對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱(chēng)，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。內(nèi)部控制機(jī)制在股份制經(jīng)營(yíng)理念對(duì)董事會(huì)、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)三方的行為監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營(yíng)中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效協(xié)調(diào)和約束股份制經(jīng)營(yíng)管理中的董事會(huì)、股東和經(jīng)理等方面的關(guān)系，即利益相關(guān)者的關(guān)系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協(xié)調(diào)。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。主要表現(xiàn)在一下幾方面成本限制。到15世紀(jì)末，以意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。三是加強(qiáng)對(duì)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的監(jiān)督。對(duì)其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。改變技術(shù)職務(wù)由行政職位匹配兼任的做法，以便更有效地在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中，調(diào)動(dòng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的積極性和責(zé)任感，發(fā)揮他們的作用，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序《會(huì)計(jì)法》不僅要求各單位建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，為保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體實(shí)施和為有關(guān)部門(mén)監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供了可靠依據(jù)。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本含義（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、財(cái)產(chǎn)清查制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。四是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時(shí)的調(diào)整、修正和完善。內(nèi)控制度執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控活動(dòng)的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。這種內(nèi)控職責(zé)不僅僅包括財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，還將促進(jìn)單位貫徹其經(jīng)營(yíng)方針及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。三、建立健全城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制（無(wú)時(shí)不控、無(wú)處不控、無(wú)事不控、無(wú)人不控）要做到“一二三四五”。稽核機(jī)制不建全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)。城市商業(yè)銀行在市場(chǎng)化運(yùn)行的實(shí)踐中，與建立規(guī)范化商業(yè)銀行的高標(biāo)準(zhǔn)相比，內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在明顯不足，迫切需要加以改進(jìn)。一是成立貸款審查委員會(huì)并制定其工作規(guī)則，實(shí)行嚴(yán)格的審貸分離，采取集體評(píng)審的方法，避免人情貸款，降低決策風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)貸款審批權(quán)限管理，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況、貸款種類(lèi)，分別下達(dá)貸款的審批權(quán)限，促進(jìn)信貸資金的優(yōu)化配置；三是根據(jù)不同的貸款種類(lèi)，制定相應(yīng)的操作規(guī)程，使每筆貸款的發(fā)放做到程序化和規(guī)范化。但巴林銀行的倒閉、大和銀行的被兼并，以及近年來(lái)，金融系統(tǒng)的假按揭、內(nèi)外部勾結(jié)轉(zhuǎn)移資金、員工監(jiān)守自盜等案件屢有發(fā)生，一次又一次以令人觸目驚心的事實(shí)揭示了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的巨大風(fēng)險(xiǎn)，如何建立規(guī)范、系統(tǒng)、可靠的商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效地防范商業(yè)銀行巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)城市商業(yè)銀行則顯得更為至關(guān)重要。以確保國(guó)家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整為目標(biāo)。四是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時(shí)的調(diào)整、修正和完善。（2）制度執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控制度執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控活動(dòng)的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。從而節(jié)約銀行運(yùn)行中處理磨擦的費(fèi)用和正式約束制度成本的支出，避免出現(xiàn)再好的正式約束制度由于沒(méi)有非正式約束的配合導(dǎo)致“好看不中用”尷尬局面。否則，姑息遷就，不過(guò)是內(nèi)部控制建設(shè)上的葉公好龍；“下不為例”則久必釀成大禍；搞“心太軟”將無(wú)異于自我放縱等等。同時(shí)，要切實(shí)提高人員質(zhì)量，不只做到以一當(dāng)一，而且要力爭(zhēng)以一當(dāng)十，以一當(dāng)百，努力造就一支能戰(zhàn)斗的隊(duì)伍。就三道防線組合而言，根據(jù)每道防線存在強(qiáng)弱兩種搭配方式，可以看出大體有七種形式即：A型強(qiáng)強(qiáng)強(qiáng)、B型，強(qiáng)強(qiáng)弱、C型強(qiáng)弱弱、D型弱弱弱、E型弱弱強(qiáng)、F型弱強(qiáng)強(qiáng)和G型強(qiáng)弱強(qiáng)。四是從管理質(zhì)量看，舊制度的更新和制度間相互關(guān)聯(lián)無(wú)疑是亟待研究解決的問(wèn)題。要頂住一切壓力，對(duì)那些置內(nèi)控制度于不顧的我行我素者，果敢地進(jìn)行調(diào)整，直到清理出隊(duì)伍，以儆效尤。即：每位行員首先要強(qiáng)化按規(guī)章制度辦事的觀念，不再是憑“經(jīng)驗(yàn)”操作。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評(píng)價(jià)框架，學(xué)會(huì)運(yùn)用管理層的監(jiān)督和控制文化、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和評(píng)估、控制活動(dòng)和職責(zé)分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動(dòng)和糾正缺陷這五大要素對(duì)城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。這是建立適當(dāng)?shù)?、有效的?nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提條件。眾所周知，一個(gè)沒(méi)有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體是不可能健康成長(zhǎng)的，而內(nèi)部控制就是企業(yè)“生命體”的免疫系統(tǒng)。以確保國(guó)家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整為目標(biāo)。將內(nèi)部控制視為一種機(jī)制，就會(huì)關(guān)注其有效性；將內(nèi)部控制視為一種規(guī)章制度，就只會(huì)關(guān)注其存在與否。良好的內(nèi)部控制即是經(jīng)營(yíng)管理者設(shè)計(jì)構(gòu)造的產(chǎn)物，也是其遵循維護(hù)的結(jié)果。增強(qiáng)自律意識(shí)，從重點(diǎn)對(duì)象看，就是要增強(qiáng)兩 級(jí)經(jīng)營(yíng)管理班子的自律意識(shí)，真正做到經(jīng)營(yíng)與管理兩手抓，展業(yè)與內(nèi)控兩手抓，效益與守規(guī)兩手抓，做自律的表率。規(guī)章制度是構(gòu)筑內(nèi)部控制的基本要素，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序的總和，也是檢查和糾正一切違規(guī)問(wèn)題的依據(jù)。又例如，網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)建設(shè)管理制度應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理制度聯(lián)系起來(lái)，凡是沒(méi)有市場(chǎng)分析，沒(méi)有一定比例的自有資金，沒(méi)有概預(yù)算控制，不落實(shí)投招標(biāo)與監(jiān)理制度的，就不能批準(zhǔn)立項(xiàng)和費(fèi)用列支渠道等等。理想的方式當(dāng)屬A型，其次可供選擇的順序大體為G→F→E→B→C→D。內(nèi)控制度的建立并不意味著就一定能有效貫徹執(zhí)行，這是因?yàn)檫€存在削弱其效力的主客觀因素。這種內(nèi)控職責(zé)不僅僅包括財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，還將促進(jìn)單位貫徹其經(jīng)營(yíng)方針及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。內(nèi)控管理是銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導(dǎo)思想，促使由決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督保障層共同構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系充分發(fā)揮相互制衡作用。三是內(nèi)控活動(dòng)的有效性標(biāo)準(zhǔn)，包括：銀行的每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)