【正文】 存在的問題。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。七、住房公積金按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產品相關的業(yè)務宣傳費，可以向以后結轉扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。3．根據(jù)財政部、海關總署、國家稅務總局?關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補充養(yǎng)老保險（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行（即工資總額8％）。5．原則上，各分局應在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財產損失等有關資料上報市局。（二）由于國家稅務總局關于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）下發(fā)較晚，對于企業(yè)2008沒有實行專賬管理但符合國稅發(fā)?2008?116號規(guī)定的研發(fā)費支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。二十五、資源綜合利用減計收入2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經營項目的企業(yè)，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經濟委員會出具的?天津市資源綜合利用認定表?和相關認定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優(yōu)惠。二十四、非營利組織（機構）在總局尚未出臺非營利組織（機構）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構），可暫按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。十六、關于固定資產年限、殘值處理1．新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調整折舊年限出現(xiàn)稅務機關不易監(jiān)控的問題。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。十、廣告費及業(yè)務宣傳費對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結轉到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。冬季取暖費520元。二、職工福利費（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：2008年發(fā)生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。（二）經批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實際發(fā)放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額，在納稅申報時已作納稅調增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調減。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據(jù)納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結構的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報表，提高企業(yè)申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據(jù)試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務數(shù)據(jù)采集軟件》和相關說明一并下發(fā)各稅源管理部門。（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。這首先取決于經濟環(huán)境的轉好，企業(yè)度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強企業(yè)所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業(yè)所得稅的管理工作。其它行業(yè)則所占比例較小。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報企業(yè)戶數(shù)59戶。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。如果企業(yè)對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個人)所得稅的可能。由于不能全面、準確采集企業(yè)申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對企業(yè)清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業(yè)的實際工作帶來操作難度。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時和動態(tài)地對企業(yè)進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據(jù)。固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。企業(yè)常見的幾種不當處理方法：記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料 本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額” 加：納稅調整增加額“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。即經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。2．自行申報：3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：申報期內發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報1．特定主體 查帳征收 A表核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。由于交易性金融資產、可供出售的金融資產實現(xiàn)的收益與長期股權投資類似，均包括了免稅、補稅、征稅三種投資收益，所以在企業(yè)所得稅納稅申報時對交易性金融資產、可供出售的金融資產中會計與稅法不一致的投資收益也要進行調整，而《長期股權投資所得（損失）明細表》在這方面沒有反映。（十一）會計與稅收的差異。企業(yè)轉讓已計提長期投資減值準備的股權時，長期投資減值準備是投資轉讓會計成本的抵減項目，但在計算投資轉讓稅收成本時，不能減去長期投資減值準備。需要注意的是，轉讓的股權如果計提了長期股權投資減值準備，在計算“投資轉讓的會計成本”時，應當減去企業(yè)沖減的長期投資減值準備。同理，全額征稅收入項目中，對于會計按照權益法核算長期股權投資應收的股利，如果按照稅法規(guī)定確認為應稅的股息紅利，也應當從以下兩個方面申報：一是由于該部分投資收益未計入企業(yè)當期損益，應當將該部分稅后投資收益還原為稅前投資收益，填入第9列，該部分調整額并入附表三第19行“”，作為納稅調整增加項目處理；二是計算該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅額，該部分已納的企業(yè)所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業(yè)所得稅應納稅額的調整減少項目處理。由于該部分投資收益（或投資損失）不作為企業(yè)所得稅的應稅收入（或不能在企業(yè)所得稅前扣除），所以納稅申報時在附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”作為納稅調整項目處理，調整減少（或增加）企業(yè)的應納稅所得額。投資收益明細賬包括兩部分內容：一是持有投資期間取得的股息、紅利等權益性投資收益（或按權益法確認的投資損失），二是轉讓投資取得的投資轉讓所得（或投資轉讓損失）。（二）初始投資成本。對于企業(yè)長期股權投資實現(xiàn)的收益，在稅務處理上分為三種情況：一是投資收益免稅，如直接投資取得的持有收益；二是投資收益補稅，如購買上市公司股票不足12個月取得的投資收益；三是投資收益征稅，如轉讓投資取得的收益。從報表的設計原理分析，應當是會計金額，但從填報說明的表述來看，是指稅收金額。在會計上按成本法確認的投資收益，并入主表后形成企業(yè)利潤總額的組成部分。（五）稅收確認的股息紅利。投資轉讓凈收入根據(jù)銀行存款日記賬、長期應收款明細賬等賬戶借方發(fā)生額分析計算填報。第一，投資的初始成本不同。會計上確認的轉讓所得或損失是指以企業(yè)投資轉讓凈收入減去投資轉讓的會計成本后的余額。（十二）投資損失補充資料。 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。”（3）合并繳納集團企業(yè)“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報?！?特殊情況可以全額扣除。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。籌建期，是指從企業(yè)籌