「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(存儲版)
【正文】 總局發(fā)布2011年第25號公告，對資產(chǎn)損失的稅前扣除政策作了重大調(diào)整，變化之一就是從審批改為自主申報扣除，此項行政審批的改革也意味著原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報風(fēng)險。企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。應(yīng)收款項如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一,且會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。其他各類原因發(fā)生的債權(quán)性損失，可具體對照25號公告。有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會計處理憑證缺失等。應(yīng)追溯在以前稅前扣除的損失在申報扣除。四、金融企業(yè)呆帳損失提醒金融企業(yè)發(fā)放的貸款,如果債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,按25號公告申報后可以稅前扣除,但企業(yè)應(yīng)提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，有權(quán)依法作出稅收處理。，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；；；；；。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項：，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求（一）審批范圍《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項。為便于納稅人對該項政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。該批資產(chǎn)原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。經(jīng)管理部門及董事會批復(fù)后，上述機(jī)器做報廢出售處理。該批過期輔料所含進(jìn)項稅的處理如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。二、清單申報和專項申報具體內(nèi)容與要求管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。其余步驟不再贅述。問題：（1）2017年出售時：借：銀行存款 85萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10萬元投資收益 5萬元貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100萬元（2）將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益 10萬元貸：公允價值變動損益 ：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖446：說明：（1）資產(chǎn)損失賬載金額是指2017年度計入損益的金額，不包括2016年通過“公允價值變動損益”已經(jīng)計入損益的金額；（2）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，作為投資性資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實施條例》第71條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。經(jīng)公司經(jīng)理辦公會研究決定，將該設(shè)備拆卸，殘料回收做原材料使用。填報就意味著申報！如果僅僅因為納稅調(diào)整金額為0而不填報，就意味著未申報，“未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除”。一、清單申報資產(chǎn)損失的會計處理與填報（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失這類資產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)而出現(xiàn)損失損失的情況，比如存貨跌價了、固定資產(chǎn)減值了等。：借：銀行存款 ：主營業(yè)務(wù)收入 70萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（虧本銷售是正常計提銷項稅額，不用做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 90萬元存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元貸：庫存商品 100萬元資產(chǎn)損失（資產(chǎn)損失的賬載金額）=收入成本=7090=20萬元（注意：不包括存貨跌價準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）：第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖441：思考一下：為什么納稅調(diào)整金額是10萬元呢？不是與“存貨跌價準(zhǔn)備”金額一致嗎？第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，如圖442：（二）固定資產(chǎn)處置損失案例【案例442】乙公司2017年12月15日處置了一臺轎車。經(jīng)查明，存貨盤虧的原因系正常損耗所致。：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 5萬元累計折舊 95萬元貸：固定資產(chǎn) 100萬元（2）拆卸耗費人工費用：借：固定資產(chǎn)清理 1萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 1萬元（3）殘
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