【正文】 附有退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)，一是原則上的差異，會計處理上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，考慮收入將來要承擔(dān)的潛在風(fēng)險；而稅法，特別是所得稅法不考慮納稅人經(jīng)營上的潛在風(fēng)險。在配比原則的運(yùn)用上數(shù)量界限是確認(rèn)的收入只能等于或小于成本，不能大于成本。企業(yè)平時賬務(wù)處理時，遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將國債利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，年末在計征企業(yè)所得稅時，國債利息收入作納稅調(diào)減，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。會計對建造合同的完成結(jié)果區(qū)分可靠估計和不可靠估計兩種情況，分別處理。會計準(zhǔn)則按照連續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，對于非日?；顒有缘慕灰资杖耄_認(rèn)為營業(yè)外收入。這項內(nèi)容是收到補(bǔ)價方，填報按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的在“營業(yè)外收入”賬戶中的補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的凈收益金額。稅法與會計是期限相同，時點(diǎn)不同。1．直接劃撥經(jīng)費(fèi)。對事業(yè)單位免稅收入的證據(jù)分析評價，一是要驗證項目情況；二是查證撥款單證、合同等證據(jù)取得情況；三是經(jīng)費(fèi)劃撥情況；四是屬于財政資金設(shè)立的課題項目，應(yīng)對該項目的立項依據(jù)做出評價。注冊稅務(wù)師對短期投資收益進(jìn)行鑒證時，應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理。3．長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)。（1被投資方適用稅率）被投資方適用稅率 對不補(bǔ)稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。（四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。二、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益進(jìn)行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進(jìn)行調(diào)整。”（二）成本費(fèi)用鑒證的基本方法。三是稅前不允許扣除的項目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證評價，會計上無論是作為成本費(fèi)用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。4．材料費(fèi)用的審核。(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。(3)必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止性測試。(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅持一貫性原則。（二）主營業(yè)務(wù)成本的鑒證《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的主營業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定共有11項，第1項屬于符合性測試，第2～10項都屬于實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容。（二）其他業(yè)務(wù)支出的鑒證?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“一、成本費(fèi)用的審核（三）其他業(yè)務(wù)支出審核”中，對其他業(yè)務(wù)支出審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：1．審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。9．在產(chǎn)品成本的審核。(1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理?！獙?shí)際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。一是可據(jù)實(shí)稅前扣除項目，主要標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則，因為稅法在這方面沒有特殊的要求，鑒證的主要目的是對原始憑證的合法性進(jìn)行評價。4．對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。3．長期股權(quán)投資處置損益的確認(rèn)（1）投資損失扣除時間不同；（2）股權(quán)投資處置收益確認(rèn)時間的程序要求；（3）持有收益和處置收益的處理方法不同；（4）處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額?！巴顿Y轉(zhuǎn)讓所得或損失=投資轉(zhuǎn)讓凈收入投資轉(zhuǎn)讓成本”，如為正數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；如為負(fù)數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。（二）應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計算。長期債權(quán)持有期間的利息收入的處理方法，新舊會計準(zhǔn)則與稅法是一致的。一、投資收益的鑒證（一）持有投資收益的鑒證。5．課題設(shè)立文件。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)分步進(jìn)行：第一步，對收入項目征免稅的劃分，劃分出被鑒證單位哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；第二步，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整的收入事項。審核的關(guān)鍵是對上述四個審核項目是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，對于未按會計核算的收入，所造成的差錯，對收入總額有影響的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。七、非貨幣性交易的鑒證“處置非貨幣性資產(chǎn)”的視同銷售金額，收到補(bǔ)價方，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補(bǔ)價款金額后的金額，確認(rèn)計價。稅法則按同類商品的市場價確認(rèn)轉(zhuǎn)出存貨的銷售收入，并按稅法規(guī)定計算流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。會計上對結(jié)果不能夠可靠估計的，根據(jù)合同成本的收回情況確認(rèn)收入和費(fèi)用。會計準(zhǔn)則規(guī)定的利息主要指金融業(yè)務(wù)利息收入；稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計征企業(yè)所得稅，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（三）配比原則的使用不同。對于先匯算后決算所產(chǎn)生的，同一報告年度應(yīng)納稅所得額，會計決算計算結(jié)果小于納稅申報計算結(jié)果，所形成的差額，應(yīng)在下一報告年度作為納稅申報調(diào)整減少項目。稅法則不同，它強(qiáng)調(diào)的是法律形式，把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，一次預(yù)收銷售是在交貨時貨款作收入處理。會計上不確認(rèn)收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據(jù)證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應(yīng)做調(diào)整增加處理。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。對賬務(wù)處理不規(guī)范且影響應(yīng)納稅所得額的處理方法，應(yīng)按會計差錯進(jìn)行更正。（二）補(bǔ)貼收入納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于特許權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。只有收到補(bǔ)價方才確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易收益。2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。3．取得的各種價外基金、收費(fèi)和附加。（二）視同銷售收入鑒證實(shí)務(wù)。3．采用還本方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）收入審核基本方法。對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。（七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。（五）鑒證證據(jù)的收集。如果需要對會計核算證據(jù)進(jìn)行延伸審計，可以參照審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實(shí)施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等三個步驟。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實(shí)施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實(shí)施符合性測試。2．內(nèi)部控制的符合性測試。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。五、法定性原則稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對任何事項的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計?！倍?、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度《匯算清繳準(zhǔn)則》要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的鑒證對象信息主要是納稅申報資料，財務(wù)報表只是其中的一部分，并且以納稅申報表為基本形式。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個方面理解。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)?！彼?、承接條件的鑒證實(shí)務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。（一）委托方企業(yè) 。二、合法性合法性是指確認(rèn)收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南時間：20101217來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準(zhǔn)則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準(zhǔn)則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)?！倍?、所得稅匯算鑒證定義及含義對所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個方面：（一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實(shí)所得稅匯算事項具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項信息信任程度。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。對稅前扣除項目事項，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。二、主體的范圍匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”（三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。2．專業(yè)勝任能力。4．職業(yè)道德。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度?！倍㈣b證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫和報送的資料等法定內(nèi)容。按照法律效力級別來說，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序 的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。（三）證據(jù)的可靠性。然后初步評價內(nèi)部控制的可信賴程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，就不需要進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。符合性測試程序，無論是會計報表審計，還是對經(jīng)濟(jì)鑒證，都不是必經(jīng)程序。對于收集和評價會計核算證據(jù)，一般情況下，注冊稅務(wù)師在進(jìn)行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核。（3）實(shí)質(zhì)性測試的范圍，所得稅匯算鑒證實(shí)質(zhì)性測試范圍，包括收集、評價稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。