【正文】 科目，貸記“累計攤銷”科目。轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（二）事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。3．處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應繳增值稅——進項稅額），按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1．收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應付賬款的主要賬務處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）確認有關收入時，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應付款。（四）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。3101 非流動資產(chǎn)基金一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。2．出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處置固定資產(chǎn)]或“累計攤銷”[處置無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。若有按規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算。3402 事業(yè)結余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。四、收入類4001 財政補助收入一、本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入財政補助結轉，借記本科目，貸記“財政補助結轉”科目。（二）其他事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。2．向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。二、經(jīng)營結余的主要賬務處理如下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。（二）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）年末，完成上述（一）結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目（項目支出結轉——項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。（三）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。2．屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）支付其他應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。2302 應付賬款一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應付的款項。以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳未繳的稅費金額。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目。三、應繳稅費的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2．實際轉讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1．轉入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。2．以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。4．接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2．事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進行登記。2．長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3．轉讓長期股權投資，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2．自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結算的款項。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。四、事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。1201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。本科目年末應無余額。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。1002 銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。1212 應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。三、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。3．接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。2．對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計