【正文】 進行職業(yè)推斷和客觀評判，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出，并同時確認為損失。①屬于單項或批量金額較小的存貨，應取得企業(yè)內部有關技術部門出具的技術鑒定證明；②屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明；③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明；④取得企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況的責任認定、賠償情況及相關審批文件；⑤殘值情況的說明。2．固定資產損失真實性審核。(1)盤虧的固定資產應取得：①固定資產盤點表；②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；③企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。(1)獲取或編制在建工程及其他資產遞延資產明細表，復核加計正確。(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額；(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷；③取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷；④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。(3)債權投資。六、其他資產損失的審核(一)資產評估損失的審核1．確認評估資產的存在，審核申請資產評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．取得充分必要的證據(jù)。依據(jù)抵押資產賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產損失稅前扣除的具體金額。6．確認出售住房損失稅前扣除的金額。(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。(2)簡要評述與企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除有關的各項內部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。(二)鑒證報告的分類與適用稅務師事務所經過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產損失產生重大影響的事項，因審核范圍受到限制，無法對企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。同時，應當根據(jù)不同的資產類別，分別設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“無形資產減 值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產性生物資產減值準備”等科目。需要說明的是，由于資產組、總部資產和商譽的減值確認、計量和賬務處理有一定的特殊性，因此，有關特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。 本文主要介紹了資產損失如何進行賬務處理和資產損失的賬務處理中的問題和對策的內容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。企業(yè)可據(jù)此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。4．審核過程及實施情況。八、鑒證報告的出具(一)鑒證報告的基本內容稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。5．對于以財產抵押的貸款，應注意有關抵押資產的所有權歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。4．審核企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。3．取得抵押資產被拍賣或變賣的證明材料。(三)擔保資產損失的審核1．確認擔保資產存在并為申報企業(yè)所有。計算企業(yè)確已形成的資產評估損失稅前扣除的具體金額。3．確認投資損失稅前扣除的金額。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。必要時，向保管人函證。(1)短期投資。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確。(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，應取得下列證據(jù)：①有關自然災害或者意外事故的證明；②涉及保險索賠的，應取得保險理賠的說明；③企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。(三)在建工程及其他資產損失的審核1．在建工程及其他資產損失，包括企業(yè)已經發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。計算企業(yè)的存貨確已形成財產凈損失或者已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認存貨損失稅前扣除的具體金額。①取得存貨盤點表；②存貨保管人對于盤虧的情況說明；③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))；④企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。(2)確認存貨盤點日盤虧數(shù)量。(5)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。(2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的，應取得以下證據(jù)：①企業(yè)依法催收磋商的記錄；②債務人已資不抵債的，應取得經審計的上會計報告；債務人連續(xù)三年虧損的，應取得經審計的最近三會計報告；債務人連續(xù)三年停止經營的，應取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內沒有任何業(yè)務往來的證明；③逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應取得境外有資質的機構或中國駐外使(領)館出具的有關證明。3．審核壞賬損失的合理性和真實性。4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件。(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。由于這部分款項并不是企業(yè)正常經營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。債權分成三層意思：、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。所以在25號公告中，我們將無形資產列入其中，消除各稅務局理解的分歧。政策比以前放寬了。注意：不能把向稅務機關報送申報材料的時點理解為會計處理和納稅申報。比如應收賬款，25號公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。法定資產損失：凡是25號公告中列舉的，點了項目的，只要符合條件的，就是法定資產損失。各地稅務局在實際操作中首先是根據(jù)定義來判定這個資產在稅前能不能扣除。C．委托理財損失企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項造成的損失，比照上述（一）債權性投資損失和（二）股權性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。（五）生產性生物資產損失 A．生產性生物資產盤虧損失生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：生產性生物資產盤點表；生產性生物資產盤虧情況說明；責任認定及其賠償情況的說明。C．存貨被盜損失存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：存貨計稅成本的確定依據(jù)；向公安機關的報案記錄；涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。八、資產損失證據(jù)資料要求納稅人專項申報資產損失時，需按不同類別的企業(yè)資產損失分別報送證據(jù)材料：第一類：貨幣資產損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）（一）現(xiàn)金損失現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應有司法機關出具的相關材料；被金融機構收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機構出具的假幣收繳證明。七、資產損失申報報送資料（一）清單申報報送資料：《企業(yè)資產損失稅前扣除申報資料封面》；《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）。企業(yè)補申報以前發(fā)生的資產損失，應在補申報當年的匯算清繳期內報送。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。無形資產改良或升級的支出，可以比照固定資產改建或大修理支出來進行處理。、預付賬款的范圍：明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應收款項，符合條件的，準予在稅前扣除。注意：未經審批的法定資產損失，不能在2010年度扣除。自行申報扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應該對自行扣除持謹慎的態(tài)度。實務操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅持的實際資產損失。如再強調“與取得應稅收入有關”，多此一舉。第一篇：資產損失25號公告立法者講財損25號公告(20110505 22:25:51)轉載 標簽： 分類： 企業(yè)稅務顧問中國資產損失宋體扣除專項報告財經本文系著名稅務律師李利威君發(fā)表于中國會計視野論壇。2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。對于法定資產損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。四、自行申報扣除制度，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。2010年度已申報且但未審批的實際資產損失，各地稅務機關可以按88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號文不再審批。25號公告此兩條配合后面的股權損失，完全可以把88號文的內容覆蓋了。在實際操作中，無形資產損失可能就是一個個案，不一定具有典型代表，所以按照個案處理就行，只要它是相關的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。且上述事項超過三年以上的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。以上所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。其中屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報（注意：清單申報沒有延期的規(guī)定）。六、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)資產損失申報要求在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（一）跨?。ㄊ校┗蚴瓤缡薪洜I匯總納稅企業(yè)的總機構除應將自身發(fā)生的資產損失，按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，還應將各分支機構上報的資產損失，以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報（稅務機關另有規(guī)定除外）；（二）跨?。ㄊ校┗蚴瓤缡薪洜I匯總納稅企業(yè)的二級分支機構發(fā)生的資產損失（三級及以下分支機構發(fā)生的資產損失匯總到二級分支機構報送），除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，同時還應上報總機構；（三）市內跨鎮(zhèn)經營匯總納稅企業(yè)的總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，統(tǒng)一由總機構申報，分支機構不需申報；（四）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。（三）跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)總機構補充報送資料： 除上述資料外，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)總機構還需報送《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產損失稅前扣除申報明細表》。B．存貨報廢、毀損或變質損失存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：存貨計稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；該項損失數(shù)額占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應有專業(yè)技術鑒定意見或企業(yè)內部專業(yè)技術鑒定報告。C．工程