7正確處理財(cái)稅差異，析降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)(存儲(chǔ)版)
【正文】 行為人極力掩蓋占有的事實(shí)。立法之所以將兩罪區(qū)分開來，主要在于兩者犯罪主體不同。其二，挪用公款罪要求挪用目的為歸個(gè)人使用，對(duì)于挪用特定款物歸個(gè)人使用的應(yīng)當(dāng)以挪用公款論處；挪用特定款物罪要求是挪作公用，也即改變?？顚Ｓ昧碜髌渌?。再者，從刑罰處罰看，挪用公款罪規(guī)定了 第 14 頁 共 20 頁 情節(jié)嚴(yán)重、挪用公款數(shù)額巨大不退還等量刑情節(jié)，亦體現(xiàn)為結(jié)果犯的處罰特征。現(xiàn)在，隨著《解釋》的實(shí)施，該觀點(diǎn)當(dāng)然的得到摒棄，歸個(gè)人使用包含條文涉定的三種情況成為大家的共識(shí)，刑法將挪用特定款物公用分出來，作為挪用特定款物罪處理，而將挪用特定款物歸個(gè)人使用的，作為挪用公款處理，顯然立法界定的 “ 歸個(gè) 人使用 ” 不應(yīng)當(dāng)包含公用。明知使用人用于營利活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為挪用人挪用公款進(jìn)行營利活動(dòng)。與之相適應(yīng)，對(duì)挪用公款用于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等行為，應(yīng)當(dāng)視為進(jìn)行營利活動(dòng)。目前 ，就該種情況司法實(shí)踐中存在爭(zhēng)議，傾向性觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)作為營利活動(dòng)對(duì)待。筆者同意該觀點(diǎn)。依照《解釋》規(guī)定，挪用公款歸個(gè)人使用，數(shù)額較大、進(jìn)行營活動(dòng)的，或者數(shù)額較大、超過三個(gè)月未還的，以挪用公款一萬元至三萬元為數(shù)額較大的起點(diǎn)，以挪 用公款十五萬元至二十萬元為數(shù)額巨大的起點(diǎn)。 數(shù)罪和共犯問題。依照《解釋》規(guī)定，多次挪用公款不還，挪用公款數(shù)額累計(jì)計(jì)算，挪用時(shí)間從挪用公款數(shù)額累計(jì)達(dá)到追究刑事責(zé)任的起點(diǎn)之日起計(jì)算；多次挪用公款，并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數(shù)額以案發(fā)時(shí)未還的實(shí)際數(shù)額認(rèn)定，挪用時(shí)間從挪用公款構(gòu)成犯罪之日起計(jì)算。挪用用于救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款 物歸個(gè)人使用的，從重處罰。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)界定在案發(fā)前，作為司法標(biāo)志應(yīng)當(dāng)以立案前作為標(biāo)準(zhǔn)。行為人挪用公款為其謀利或他人謀利作準(zhǔn)備，該利益在不久將來即可實(shí)現(xiàn)，應(yīng)視為營利活動(dòng)。謀求利益就會(huì)出現(xiàn)兩種可能，一是取得利益，二是虧本。顯然，此種情況下的公私兼用，應(yīng)當(dāng)參照單位行文管理規(guī)定論處，如 果單位行文明令禁止挪用，則應(yīng)當(dāng)由行為人舉證挪用款的下落，對(duì)有證據(jù)證明挪用款公用的，應(yīng)當(dāng)從犯罪數(shù)額中予以扣除；反之，如果單位無禁止性規(guī)定，在確無證據(jù)查清的情況下，應(yīng)本著疑罪從無的原則不作為犯罪處理。公用、私用、公私兼用。該觀 點(diǎn)認(rèn)為，其一，從概念表述上看，挪用公款犯罪雖然沒有表述具體的危害結(jié)果，但一定危害結(jié)果的發(fā)生是成立挪用公款犯罪的必要條件，一定的危害結(jié)果首先體現(xiàn)對(duì)國家公款的使用權(quán)的侵犯，致使國家利益遭受損害，如果沒有這一危害結(jié)果的存在，便不具有社會(huì)危害性，也就不能認(rèn)定其為犯罪行為，從定義上看，歸個(gè)人使用、進(jìn)行非法活動(dòng)、進(jìn)行營利活動(dòng)亦都體現(xiàn)為一定的挪用結(jié)果。 （四）劃清挪用公款罪與挪用特定款物罪的界限。 （三）劃清挪用公款罪與挪用資金罪的界限。而貪污 罪則以占有為主觀故意內(nèi)容，通過變更所有權(quán)而取得所有權(quán)，從而行使使用、收益、處分權(quán)利。如果未滿三個(gè)月，則不應(yīng)當(dāng)以犯罪論處。 （一）劃清罪與非罪的界限。 九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì) 稅務(wù)局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，企業(yè)往往被動(dòng)接受檢查，毫無辦法。 八、混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分 增值稅暫行條 例規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就此事進(jìn)行評(píng)估、稽查，企業(yè)雖認(rèn)為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補(bǔ)稅、罰款。 （四）把好材料的出 庫關(guān)，對(duì)已抵扣稅款的材料，出庫時(shí)用于外銷、職工福利、個(gè)人消費(fèi)或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營性部門的一律要視同銷售，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。 （三）企業(yè)的賓館單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運(yùn)行，賓館只繳納營業(yè)稅。納稅 人將外購貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。 按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項(xiàng)均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。財(cái)稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)等方面。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。稅法規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算交納增值稅。 （二）車間人員裝車費(fèi)單獨(dú)注冊(cè)個(gè)裝車隊(duì)，領(lǐng)取裝卸費(fèi)發(fā)票， 第 3 頁 共 20 頁 只需按 3%的稅率交納營業(yè)稅即可。 針對(duì)這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，待按表收取水電氣后再計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，并提取銷項(xiàng)稅額，水、煤氣按 13%的稅率提取，電按 17%稅率提取，因 收取的職工款項(xiàng)為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)算。經(jīng)辦會(huì)計(jì)往往只重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證，認(rèn)為認(rèn)證即可抵扣。 五、廢舊物資管理 我公司廢品收入較多，一個(gè)月就有二百余 萬元，廢品品種也較多。預(yù)約定價(jià)安排自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起 3 至 5 個(gè)連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全 第 7 頁 共 20 頁 部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。即使企業(yè)補(bǔ)繳的稅款，也是心中有數(shù)，應(yīng)該交的。其一，是挪用公款數(shù)額。 （二）劃清挪用公款罪與貪污罪的界限。客觀表現(xiàn)上的不同，往往成為區(qū)分行為故意
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