【正文】 ?？梢?，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國際慣例。目前，我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對 企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識。為此，美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（ ssae）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告，爾后，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。（ 2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。這就形成兩個(gè)問題：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。此外，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、 第 15 頁 共 18 頁 科學(xué)化運(yùn)作的軌道。（ 3）對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小，一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小注冊會計(jì)師的取證范圍，降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性，由其對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)摹．?dāng)然，如有必要，可附一份詳細(xì)的附件。此外，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制報(bào)告書上簽字，便其有動(dòng)力、有責(zé)任提升企業(yè)內(nèi)部控制品質(zhì)。而簡式審計(jì)報(bào)告同樣可以區(qū)分為無保留意見審計(jì)報(bào)告（包括帶說明段與不帶說明段兩種）、保留意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告等四類。財(cái)務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位，財(cái)務(wù)經(jīng)理的控制活動(dòng)貫穿企業(yè)其他各個(gè)不同的部門及單位。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊會計(jì)師出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告，則對內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。要求在公司上市時(shí)對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，一是出于降低審計(jì)成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計(jì)視為一種過關(guān)性審計(jì)。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對較高。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對于其 第 14 頁 共 18 頁 自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊會計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；廣大社會公眾對 內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。一方面，這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義， “ 其作用如同早期的公認(rèn)會計(jì) 原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計(jì)原則一樣 ” 。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。從現(xiàn)實(shí)看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。第四是 “ 抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。 1993 年 9 月，經(jīng) XX 省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。 第 5 頁 共 18 頁 。 。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是 1993年 10 月，但直到 1995 年 6 月才最后確立。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng) 營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹?1993 年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡稱鄭亞集團(tuán)） 一、對 “ 亞細(xì)亞 ” 內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 境失敗 coso 報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。來自全國 30 多個(gè)省市的近 200 個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象 “ 亞細(xì)亞現(xiàn)象 ” 。到 1995 年，其銷售額一直呈增喪趨勢， 1995 年達(dá) 億元。王 xx 既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)