【正文】 000元向光華公司預付采購材料的貨款。預付賬款賬戶的貸方要登記 20 000元，并以銀行存款支付尚未結(jié)算的料款 3 900元。經(jīng)計算，甲、乙、丙三種的材料采購成本分別為 36 100元、 21 000元、 49 200元和 9 300元。因此，生產(chǎn)過程核算的任務，主要是核算和監(jiān)督企業(yè)各項生產(chǎn)費用的支出，確定產(chǎn)品的制造成本，考核企業(yè)物化勞動和活勞動的消耗情況，促使企業(yè)加強經(jīng)濟核算，不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 2．“制造費用”賬戶。 4．“累計折舊”賬戶。包括在應付職工薪酬總額內(nèi)的各種應付職工薪酬、獎金、津貼、職工福利等，不論是否在當月支付，都應通過本賬戶核算。其中生產(chǎn) Ⅰ 號產(chǎn)品、Ⅱ 號產(chǎn)品的工人應付職工薪酬屬于直接費用，應記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，車間管理人員應付職工薪酬屬于間接應付職工薪酬費用，應記入“制造費用”賬戶借方，而廠部行政人員應付職工薪酬，不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。 分析：該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明固定資產(chǎn)折舊的增加，應記入“累計折舊”賬戶的貸方；另一方面說明固定資產(chǎn)耗費的增加，應按固定資產(chǎn)所在的地點，分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 — Ⅰ 號產(chǎn)品 17 904 — Ⅱ 號產(chǎn)品 11 936 貸：制造費用 29 840 （四）生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 例 22 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在確認銷售收入時，首先應明確銷售收入的入賬時間。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。 3．“營業(yè)稅金及附加”賬戶。明細賬戶一般按購貨單位名稱設置。企業(yè)由于業(yè)務的需要根據(jù)合同預收購買單位一定數(shù)量的貨款就意味著企業(yè)負債的增加，應該記入預收賬款賬戶的貸方，企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務以抵償預收貨款時，就意味著企業(yè)負債的減少，應該記入“預收賬款”賬戶的借方，期末余額在貸方表示企業(yè)已經(jīng)預收了貨款，但是尚未用產(chǎn)品或者勞務償付這項款項。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：應收賬款 —— 金星工廠 34 398 貸：主營業(yè)務收入 29 400 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 4 998 例 25 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售 Ⅱ 號產(chǎn)品 100件，每件售件 1 000元，價款共計 100 000元，增值稅銷項稅額 17 000元，收到該公司鑒發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，匯票的期限為 6個月。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 68 796 貸：主營業(yè)務收入 58 800 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 9 996 例 24向外地金星工廠出售 Ⅰ 號產(chǎn)品 30臺，每臺售價 980元，計 29 400元，增值稅銷項稅額為 4 998元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。 6．“預收賬款”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應向購貨單位收取的款項。期末，應將“主營業(yè)務成本”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務成本”賬戶應無余額。所有這一切，構(gòu)成了銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)容。銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個階段，也是資金周轉(zhuǎn)最重要的過程，如果企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能銷售出去，產(chǎn)品價值就不能實現(xiàn)，企業(yè)再生產(chǎn)過程將難以為繼。 Ⅰ 號產(chǎn)品和 Ⅱ 號產(chǎn)品分別應負擔制造費用 17904元和 11936元。這部分價值應按照固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率按月提取，記入費用成本，從當期的銷售收入中得到補償。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— Ⅰ 產(chǎn)品 24 400 —— Ⅱ 產(chǎn)品 27 280 制造費用 9 280 管理費用 19 320 貸：原材料 —— 甲材料 14 560 —— 乙材料 19 320 —— 丙材料 41 000 （二）人工費用的歸集和分配 例 18 結(jié)算本月應付職工應付職工薪酬 34 200元，其中制造 Ⅰ 號產(chǎn)品工人應付職工薪酬為 13 680元，制造 Ⅱ 號產(chǎn)品工人應付職工薪酬為 9 120元，車間管理人員應付職工薪酬為 4 560元，廠部行政人員應付職工薪酬為 6 840元。 5．“應付職工薪酬”賬戶。產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本驗收入庫時，記借方；產(chǎn)品出售按實際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)銷時，記貸方；余額在借方，表示現(xiàn)有庫存產(chǎn)成品的實際成本。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)的自制材料、自制工具、自制設備的實際生產(chǎn)成本。將發(fā)生的各種生產(chǎn)費用按產(chǎn)品進行歸集和分配，就構(gòu)成了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，或稱為制造成本。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明應付 B公司貨款減少，即企業(yè)的負債減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方及其所屬明細賬借方；另一方面銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。 分析：材料的買價、材料的運雜費和增值稅進項稅額這三項合計數(shù)是 23 900元，這是企業(yè)應該支付的貨幣資金總額，但是企業(yè)在前面（例 12）已經(jīng)預付了一部分 20 000元，尚欠 3 900元，在企業(yè)收到這批材料的時候，應該結(jié)算其余貨款。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：材料采購 —— 丙材料 48 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 8 160 貸：應付賬款 —— B公司 56 160 例 11 企業(yè)從四通公司購買丁材料 500千克，每千克 18元，運雜費 300元，增值稅進項稅額 1 530元，采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，企業(yè)開出了 6個月的商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運達企業(yè)。一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應計入借方，一方面“材料采購”賬戶發(fā)生減少額，應計入其貸方。 三、材料采購過程業(yè)務的會計處理 材料采購過程核算原理 第一步，先通過“材料采購”賬戶核算材料采購費用 第二步，某種材料完成了采購過程驗收入庫時，將該種材料采購費用從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。應當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。最終由消費者負擔。 當然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多、采購業(yè)務簡單的企業(yè)，也可以將外購材料的買價和采購費用直接記入“原材料”賬戶，而不設置“材料采購”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。此處應該舉例 （ 4）入庫前的挑選整理費用 （ 5）購進材料應負擔的稅金，如進口關稅。 （ 1）買價。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面購進建筑用的物資，應記入“在建工程”賬戶的借方。 1. “短期借款”賬戶，很顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。 例 1 藍天環(huán)保公司接收投資者投入資本 5 000 000元，其中，國家投入貨幣資金 2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機器設備一臺，經(jīng)投資各方確認價值 1 500 000元；東亞公司投入專利權(quán)一項，價值 1 000 000元。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購材料、商品等。批發(fā)商品銷售是與購貨單位簽訂購合同，將怕經(jīng)營的商品通過貨幣結(jié)算批量銷售給其他批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。在購入商品的過程中，企業(yè)要與供貨單位粉理商品貨款和采購費用結(jié)算。這些耗費與組織當期銷售有關，故作為期間費用，抵減當期銷售收入。 在生產(chǎn)過程中消耗的材料、固定資產(chǎn)折舊、負擔的職工薪酬和其他一些支出，由企業(yè)的一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費用被確認。材料在生產(chǎn)過程中或是一次被消耗掉，或是改變了原有的實物形態(tài)，其價值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的一部分。材料貨款的結(jié)算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等均為供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。如一帆風順旅行社新購客車 11月份的折舊費為 3 000元，就是說巴士成本中的 3 000元計入 11月份的費用，會計分錄為： 借：營業(yè)費用 3 000 貸：累計折舊 3 000 第三節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 制造企業(yè)從采購材料開始，到材料投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造出產(chǎn)品，將完工產(chǎn)品銷售出去的整個過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營過程。 10=36 000元，每月分攤成本 =36 000247。每期分攤的固定資產(chǎn)成本稱為該期的折舊費。一般來說，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其購建成本包括固定資產(chǎn)的買價、運輸過程中發(fā)生的包裝費、運雜費等使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要支出，按增值稅法的規(guī)定，增值稅也應包含在固定資產(chǎn)成本范圍之內(nèi)。企業(yè)在一個會計期間會發(fā)生各種用途的支出，有些支出會就在當期全部確認為費用，有些支出當期只分攤其中的一部分，還有一些巨額昂貴的支出要在很多年分期確認為費用計入當期損益，如機器、建筑物等大型資產(chǎn)支出。第 3筆業(yè)務雖然收到現(xiàn)金，但商品未發(fā)出、銷售還沒有成立因此不能確認為 1月份的收入，預收的 8 000元應確認為負債。 按照收付實現(xiàn)制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第 1， 3筆業(yè)務會確認為本月的收入，第 2筆業(yè)務因為沒有收到現(xiàn)金，因此不能確認為 1月份的收入。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。只有明確界定了當期（報告期）的收入和當期（報告期）的費用，才能確認當期（報告期）的利潤。 收入和費用的收支期間和歸屬期間 我們知道，會計分期是會計核算基本前提之一。那么當一個會計主體擁有這種電視機時，會計計量以哪種標準進行計量并確定它的金額呢？在這種情況下會計上采用歷史成本計量，即根據(jù)特定會計主體取得該資產(chǎn)時的成本計價入賬。由于會計核算程序包括會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環(huán)節(jié)，有些在發(fā)生時進行了確認和記錄的會計事項，在企業(yè)對外披露財務會計報告時發(fā)生了變動，則需要進行再確認。 3．相關性 相關性是指所確認的會計信息對會計信息的所有者進行決策有用，能夠?qū)е聸Q策差別。企業(yè)從銀行取得貸款 50 000元，這項經(jīng)濟業(yè)務也會導致企業(yè)的資產(chǎn)增加 50 000元，同時銀行作為債權(quán)人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益也增加了50 000元。 生產(chǎn)過程設置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 銷售過程設置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 一般掌握： 資金退出企業(yè)的會計核算 了解： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 第一節(jié)：會計確認、會計計量基本原理 一、會計確認 如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟活動是紛繁復雜、多種多樣的，但并不是所有的經(jīng)濟活動都要進行會計核算、納入會計信息系統(tǒng)，如接聽電話、文件處理、制定規(guī)章制度、簽訂合同、干部任免等經(jīng)濟活動，不會引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素中任何一個的金額發(fā)生增減變動或者某一個會計要素內(nèi)部科目之間發(fā)生轉(zhuǎn)換，很顯然就不需要進行會計核算。 所謂會計事項，也稱為會計交易與事項，是指會計主體發(fā)生的能引起會計要素在金額上發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項，也就是必須 進行會計核算和納入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟事項。會計確認的基本標準包括以下四個： （可定義性） 可定義性是指被會計確認的經(jīng)濟活動或項目必須符合某一會計要素的定義。 4．可靠性 可靠性是指對某一項目確認產(chǎn)生的會計信息是真實的、可靠的、無偏向的。會計計量主要采用貨幣計量，某些項目如果根據(jù)管理的要求，可以采用實物計量手段如公斤、噸、立方等作為輔助計量手段。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，但企業(yè)采用除歷史成本以外的其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。年度、季度和月份的起訖日期與公立起訖日期一致。比如保險單通常覆蓋一年的 12個月，如果 2月份某公司為其擁有的多部汽車購買了一年的保險，支付保險費 65 000元，這筆支出應將其全部確認為2月份的費用嗎？還是相關的每月僅確認其中的十二分之一呢？可見，賺取收入