【正文】 境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為 自營出口貨物和委托出口貨物 兩類。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 國稅函 【 2023】 356號（ 2023年 24號公告廢止） 國稅函 【 2023】 945號（ 2023年 2號公告廢止）國稅函 【 2023】 862號（ 2023年 24號公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【 例 31】 華夏制衣有限公司 1992年開業(yè)，注冊資本 2億元，納稅信用等級 B級，增值稅一般納稅人，2023年度出口銷售額 ，內(nèi)銷銷售額 億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2023年 7月 1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？ 財稅 【 2023】 39號 附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。 2023年 24號公告 廢止兩文件。 （ 3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司， 其控股（按照 《 公司法 》 第二百一十七條 規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù)： 財稅 【 2023】 39號 附件四第 5～ 9條 （ 5）用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機(jī)電產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。 國家稅務(wù)總局 2023年 69號公告 初次明確，營改增地區(qū)試點應(yīng)服務(wù)出口適用零稅率免抵退稅辦法2023年 13號公告 采用同口徑。 （ 1）進(jìn)料加工貿(mào)易下的購進(jìn)法 財稅 【 2023】 39號 第五條第四款第二項 采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格。其計算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 計劃分配率 計劃分配率 =計劃進(jìn)口總值 247。 缺點： 如手冊登記時的計劃分配率不準(zhǔn)確會造成日常開具的免稅證明不準(zhǔn)確； 信息齊全出口收入方能開具免稅證明，信息的不確定性會造成證明開具與企業(yè)實際出口不配比。 企業(yè)應(yīng)在 貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年 4月 30日 前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。 財稅 【 2023】 39號 第六條第一項末段 對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 （ 4）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 財稅 【 2023】 39號廢止財稅字 【 1997】 14號、財稅字【 1998】 116號 文件， 2023年 24號公告 廢止 國稅發(fā) 【 2023】139號 文件。 如手冊使用期間進(jìn)口料件合計參與計算 50萬元，手冊核銷復(fù)出口保稅料件 48萬元， 2萬元需補(bǔ)征稅款。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率 $1:,本期上期均無單證不齊申報。 不足： （ 1）間接出口（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）與進(jìn)料加工共用一本手冊，間接出口料件核銷前一直參與計算抵扣，管理困難； （ 2）企業(yè)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，造成與企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財務(wù)核算不相符； （ 3）核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額； （ 4）退稅率出現(xiàn)變動情況下，進(jìn)口料件組成計稅價格開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按進(jìn)口報關(guān)單時點確認(rèn)出口退稅率在退稅率調(diào)整時與出口商品按出口報關(guān)單時點確認(rèn)退稅率不一致。 （ 2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退 (免 )稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 【 例 34】 艾格信息技術(shù)有限公司的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成： （ 1）軟件產(chǎn)品生產(chǎn)，國內(nèi)市場銷售， （ 2）數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)，國內(nèi)、國際市場銷售， 出口退稅率為 17%。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。 2023年 24號公告 第十一條第三款 ? 需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。 【 例 32】 ? 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 【 例 32】 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 免抵退稅的適用范圍： 基本主體 :出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體： 對外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五） 特殊主體： （ 1）對外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機(jī)維修等 2023年 69號公告 對飛機(jī)維修重新采用免抵退法，廢止 2023年 5號公告 。 相關(guān)文件 國稅發(fā) 【 2023】 155號、國稅發(fā) 【 2023】 150號、國稅函【 2023】 145號、國稅函 【 2023】 1226號、國函 【 2023】123號、國函 【 2023】 15號 財稅 【 2023】 39號 第三條第一款 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的 退稅率為其適用稅率 。 分析： 24號公告追溯至 2023年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時間 2023年后均可按新文件執(zhí)行。 2023年 24號公告 對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格： （ 1）騙取國家出口退稅款不滿 5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 （ 2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 1） 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等； （ 2）出口貨物裝貨單； （ 3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。 （二）退免稅申報 單證提交期限與 國稅發(fā) 【 2023】 64號 相比 有變化，但與 2023年 13號公告（試點地區(qū)勞務(wù)出口）一致。 財稅 【 2023】 第七條 機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物。 財稅 【 2023】 39號 對外加工修理修配改為免抵退稅。 2023年 24號公告 統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止 國稅發(fā) 【 2023】 116號、國稅函 【 2023】 1147號 文件。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。（附件二） 2023年 24號公告 規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報程序。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免抵退稅的申報程序，廢止 國稅發(fā)【 1994】 31號、國稅發(fā) 【 1999】 20號、國稅發(fā) 【 2023】 139號、國稅函 【 2023】 538號 文件。 提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核 2023年 1月 1日后因單證或逾期申報原因被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 國稅發(fā) 【 2023】 102號 文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。 新增內(nèi)容。 財稅 【 2023】 39號 延續(xù) 財稅 【 2023】 201號 文件的原則實行退免稅。 財稅 【 2023】 26號 將邊境小額貿(mào)易的退免稅實行范圍擴(kuò)大，廢止 財稅 【 2023】 、財稅 【 2023】 178號 。 財稅 【 2023】 39號 重申來料加工免稅政策。 有變化 新增 、花生果仁、黑大豆 財稅 【 2023】 90號 對油畫、花生果仁免稅。 財稅 【 2023】 39號 重申計劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止 財稅 【 2023】 116號 。 國稅發(fā) 【 2023】 10號 對歸入海關(guān)商品代碼 3824909090、7115901090、 7114202390、 71110000、28439000，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對含金表帶免稅不退稅、對進(jìn)料加工含金產(chǎn)品實行免稅。廢止國稅發(fā) 【 1994】 31號，國稅發(fā) 【 2023】 123號 文件。 國稅發(fā) 【 1999】 101號 明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計算方法。 財稅字 【 1997】 50號 對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。 一、 19942023 退（免）稅政策與管理的幾個階段 （二）管理辦法 文號 文件名稱 國稅發(fā) 【 1994】 31號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》 的通知 國稅發(fā) 【 2023】 11號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知 國稅發(fā) 【 2023】 64號 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 【 2023】 51號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 》 的通知 國家稅務(wù)總局 2023年 24號公告 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》的公告 2023年 24號公告 ? 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理， 國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善 ，制定了 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》 。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。 第一章 綜述 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 第一章 綜述 一、 19942023出口退（免）稅政策與管理的幾個階段 二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形 五、出口退（免）稅的規(guī)范管理 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 一、 19942023 退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）政策設(shè)計 文號 文件名稱 國稅發(fā) 【 1994】 31號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》 的通知 財稅字 【 1995】 92號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退(免 )稅若干問題規(guī)定 》 的通知 國稅發(fā) 【 2023】 11號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知 財稅 【 2023】 39號 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 財稅 【 2023】 39號 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財政部和國家稅務(wù)總局對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物） 增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類 ，并對在實際操作中反映的 個別問題 做了明確。 財稅字 【 1997】 14號 設(shè)計進(jìn)料加工貿(mào)易參與免抵退稅計算方法。 財稅字 【 1997】 14號 明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口