【正文】 后債務(wù)的入賬價(jià)值 ＝ 800 000（元） 所涉及的或有應(yīng)付金額 ＝ 800 000（ 10%7%）＝ 24 000（元） 債務(wù)重組利得 ＝ 1 155 000－ 800 000－ 24 000＝ 331 000（元） ②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 1 155 000 貸：應(yīng)付賬款 ── 債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 營(yíng)業(yè)外收入 ── 債務(wù)重組利得 331 000 ③ 2023年 12月 31日支付利息時(shí) 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 000 ④ 2023年 盈利 2023年沒(méi)有盈利 借：應(yīng)付賬款 ─ 債務(wù)重組 800 000 借：應(yīng)付賬款 ─ 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 856 000 貸：銀行存款 880 000 借： 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ─ 債務(wù)重組利得 24000 2023/3/28 54 債權(quán)人 ——乙公司的賬務(wù)處理 ① 計(jì)算債務(wù)重組損失 ： 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 ＝ 1 100 000（ 1+10%247。 :04:5000:04:50March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 00:04:5000:04:5000:04Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :04:5000:04Mar2328Mar23 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 3月 28日星期二 12時(shí) 4分 50秒 00:04:5028 March 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 , March 28, 2023 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話。 00:04:5000:04:5000:043/28/2023 12:04:50 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :04:5000:04Mar2328Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生時(shí)，則應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至 20 8年 12月31日，利息按年支付。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理 2023/3/28 39 債務(wù)人 ——B公司的賬務(wù)處理 ① 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊 200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 ② 確認(rèn)重組利得 =（ 500+85） （ 300+51） 200=34 借：應(yīng)付賬款 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 固定資產(chǎn)清理 200 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組收益 34 ③ 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失 =（ 234+2） 200=36 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 36 貸：固定資產(chǎn)清理 36 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品 200 2023/3/28 40 債權(quán)人 ——A公司的賬務(wù)處理 重組損失 =585（ 200+300+51） 5=29 借：庫(kù)存商品 300 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 壞賬準(zhǔn)備 5 固定資產(chǎn) 200 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 29 貸：應(yīng)收賬款 585 【 例 】 ? M公司銷(xiāo)售給 N公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)金額為 117萬(wàn)元，款未收到，因 N公司資金困難，已無(wú)力償還 M公司的全部貨款。 ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。則甲公司因該債務(wù)重組增加的稅前利潤(rùn)是（ ）萬(wàn)元。 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理： （ 1）現(xiàn)金 ——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 。換句話說(shuō)， 由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。辦公樓于 2023年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 （ 2）發(fā)行公司債券 1億元，于 2023年 1月 1日發(fā)行，期限為 5年，年利率為8%，按年支付利息。 2023年占用了一般借款所使用的資本化率： = （ 800 8%+500 6% 6/12） 247。 一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。 如 :可預(yù)見(jiàn)、必經(jīng)程序 —— 質(zhì)量或者安全檢查等 可預(yù)見(jiàn)、不可抗力因素 —— 雨季或冰凍季節(jié)等 在正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本 。 ◆ 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) —— 將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。 2023/3/28 5 ■ 二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則 ◆ 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。2023/3/28 1 第四節(jié) 借款費(fèi)用 2023/3/28 2 ■ 一、借款費(fèi)用概述 （一）借款費(fèi)用的范圍 （ 1）借款利息 （ 因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等 ） （ 2）借款溢價(jià)和折價(jià)的 攤銷(xiāo) （指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)） （ 3）借款輔助費(fèi)用 （借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等） （ 4）外幣借款的匯兌差額 ?借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（ 1年以上）的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。 2023/3/28 7 ◆ 支付現(xiàn)金 —— 用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。 以下情況能否資本化？ 返回 BACK 2023/3/28 9 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。 占用了一般借款資金 根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出 超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款 的部分 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 乘以所占用 一般借款的資本化率 ，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 計(jì)算一般借款資本化率。 日 期 每期資產(chǎn)支