債務(wù)重組培訓(xùn)講義(ppt65頁)(存儲版)
【正文】 某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之和與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組利得；以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 ? 賬務(wù)處理 ? 2023年 12月 31日債務(wù)重組日 借：長期借款 1250000 貸：長期借款 —— 債務(wù)重組 1024000 預(yù)計負債 72023 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 154000 其中： 1024000=800000＋ 800000 7% 4 72023=800000 （ 10%－ 7%） 3 ? 2023年 12月 31日支付利息時 借：長期借款 —— 債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 其中： 56000=800000 7% ? 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。 ? 紅星公司： ? 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 103500 減：債權(quán)人享有股份的公允價值 96000 債務(wù)重組利得 7500 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 銀行存款 384 資本公積 —— 股本溢價 85616 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 7500 ? 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 96384 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 ?三、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的相關(guān)處理 ?債務(wù)人： ?按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)公允價值確認 ?附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)付金額的，將符合或有事項的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債 ?重組債務(wù)原賬面價值＞重組后債務(wù)的入賬價值（公允價值）和預(yù)計負債金額之和，差額計入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ?債權(quán)人： ?以修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值 ?附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)收金額的，或有應(yīng)收金額不予確認。 ?債務(wù)賬面價＞相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值，差額計入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ? 債權(quán)人： ?收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備，深大公司對該債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備 5000元。設(shè)備的歷史成本為 120230元，累計折舊 30000元，計提了減值準(zhǔn)備 8000元。 ? 解析： 紅星公司（債務(wù)人）： ?債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額 =117000－ 97000=20230 ?賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 97000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 20230 深廣公司（債權(quán)人）： 借：銀行存款 97000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 14150 壞賬準(zhǔn)備 5850 貸：應(yīng)收賬款 117000 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： ?債務(wù)人： ?非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（ ＋債權(quán)人支付的增值稅） ＜債務(wù)賬面價，差額計入“ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ?轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： ?債權(quán)人： ?接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 =公允價值 ＋相關(guān)稅費 ?應(yīng)收債權(quán)賬面價 ＜受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 ，差額沖減已提減值準(zhǔn)備，不足部分計入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” ，若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，則應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 ? 2023年 1月 1日，深廣公司銷售一批材料給紅星，含稅價為 105000元。 ?注意下列不屬于債務(wù)重組： ?可轉(zhuǎn)換債券在正常條件下轉(zhuǎn)股、債務(wù)人破產(chǎn)清算時債務(wù)重組、債務(wù)人以借新債抵舊債。深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備 5250元。深廣公司對取得的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。 ? 廣源公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款 202300 營業(yè)外支出 — 非流動資產(chǎn)處置損失 19000 累計攤銷 10000 貸：無形資產(chǎn) 202300 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 9000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 20230 ? 深大公司（債權(quán)人）： 借：無形資產(chǎn) 180000 壞賬準(zhǔn)備 5000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收賬款 202300 ? 2023年 12月 31日， A公司銷售一批材料給 B公司，含稅價為 468000元， 20 8年 5月 1日， B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議， A公司同意 B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。 ?發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按長期股權(quán)投資（計入投資成本） 或金融工具的確認和計量 （計入投資收益） 的規(guī)定進行處理； ?將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，不足沖減部分作為債務(wù)重組損失。由于紅星公司賬務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金 5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。 ? 借：長期借款 —— 債務(wù)重組 56
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