【正文】 業(yè)計提壞賬準備 ，設備過戶等相關稅費。 (五）以混合組合方式清償債務的賬務處理 債務人 （ 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式 ：以支付的現(xiàn)金 沖減重組債務的賬面價值后再處理； 例： 甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為20230元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金 5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務。 例： 甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達成重組協(xié)議：乙公司以一臺設備抵償 35000元的債務，將 55000元的債務轉(zhuǎn)為 5%的股權，一年后再支付 8000元償清剩余債務。一年后再支付 20230元以清償剩余欠款。深廣公司于2023年 6月 30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價款1000000元，應收增值稅 170000元；紅星公司開出 6個月、票面利率為 10%的商業(yè)承兌匯票，到期未付， 2023年 12月 31日兩公司達成以下重組協(xié)議： ? （ 1）紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務，產(chǎn)品帳面價值 20230元，市價 30000元，應交增值稅 5100元，紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。 :23:5519:23:55March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 19:23:5519:23:5519:23Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :23:5519:23Mar2328Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 28日星期二 7時 23分 55秒 19:23:5528 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 , March 28, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 19:23:5519:23:5519:233/28/2023 7:23:55 PM 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :23:5519:23Mar2328Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 （二）債權人： １、債務重組方式； ２、債務重組損失總額； ３、債權轉(zhuǎn)為股權所導致長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例； ４、或有收益。請作出甲公司的會計處理。請作出乙公司的會計處理。 解：債務人 ①借：應付賬款 15 貸：銀行存款 15 ②借：應付賬款 85 貸：存貨 40 貸：應交稅金 應交增值稅（銷項） 貸 :資本公積 其他資本公積 債權人 借 :銀行存款 15 借 :應交稅金 應交增值稅 (進項稅 ) 借 :存貨 貸 :應收賬款 100 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權人支付部分現(xiàn)金的（補價問題） ? 債務人： 按應付債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益。（ 40000+20230） =40000（元） 債權人 無形資產(chǎn) 的入賬價值為： 60000 20230247。因 3=，故債權人實際未作出讓步 (五）以混合組合方式清償債務的賬務處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn) ? 債權人 ：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應 按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 占 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例 ，對重組債權的賬面價值（加上支付的各項稅費，減去可抵扣的進項稅）進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。于 1999年 12月 31日進行債務重組，條件如下： ① 免去利息 20萬，免去本金 10萬； ② 延期 4年，利息分期支付； ③ 利率降為 7%； ④ 如果企業(yè)第二年（ 2023年）起盈利，則利率回復為 10%。同時由于乙公司財務陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金 5000元。 不附或有條件的債務重組 ? 是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。 ? 債權人： 按照應收債權的賬面價值加上 應支付的相關的稅費，作為長 期股權投資成本入賬。 ? （ 2）支付補價的 重組債權的賬面價值 +支付補價 +應支付的相關稅費 =無形資產(chǎn)入賬價值。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。 債務人 ： 資本公積 =應付債務賬面價值 （長期股權投資賬面價值 +相關稅費 +應收股利、應收利息） 債權人 ： 投資成本 ： =應收債權的賬面價值 應收股利（應收利息） +相關稅費 例 2： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。 ? ②賬面余額 ：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備） ? 即：賬面價值 =賬面余額 相關備抵項目 此種債務重組方式的核算原則 債務人： 支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面 價值的差額，計入 “資本公積 其他資本公積 ”。 債權人：乙企業(yè) 存貨入帳價值 =1025*17%=（萬元） 借：銀行存款 2 存貨 應交稅金 應交增值稅（進項稅） 貸：應收帳款 10 債務人：甲企業(yè) 資本公積 =1025*17%4=（萬元） 借：應付帳款 10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應交稅金 應交增值稅 （銷項稅） 資本公積 ②支付補價的 實際成本 =重組債權的賬面價值 +支付的補價 可抵扣的進項稅額 +應支付的各種相關稅費 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。第一節(jié) 債務重組的概述 一、債務重組的概念 概念： 是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。甲企業(yè)支付 2萬元現(xiàn)金，其余用成本為 4萬元，市價為 5萬元的存貨抵償。 修改其他債務條件進行債務重組 （ 1）應付債務賬面價值 ﹥ 未來應付金額 債權人 ： （ 減記至未來應收金額 ） 借：應收賬款 — 債務重組 借：營業(yè)外支出 貸：應收賬款 — XX 債務人 ：（ 減記至未來應付金額） 借：應付賬款 — XX 貸：應付賬款 — 債務重組 貸：資本公積 （ 2）應付債務賬面價值 ≤ 未來應付金額 債務人和債權人均不作賬務處理 （ 3）債務人涉及或有支出 或有支出 包括在 將來應付金額中 （ 4）債權人涉及或有收益 或有收益 不應包括在 未來應收金額中 二、債務重組的會計處理 （一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 明確兩個概念： ? ①賬面價值 ：指某科目的 賬面余額 減去相關備抵項目后的凈額。 注意 ：如果所接受的投資中包含 已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利 ，或 到付息期 尚 未領取的 債券利息。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 ? （ 1）收到補價的 重組債權的賬面價值 收到補價 +應支付的相關稅費 =無形資產(chǎn)入賬價值。 ? 甲企業(yè) ： 借：應付賬款 20 營業(yè)外支出 債務重組損失 貸：無形資產(chǎn) 應交稅金 應交營業(yè)稅 ? 乙企業(yè) : 借 :無形資產(chǎn) 20 貸 :應收賬款 20 ? 假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為 18萬元 ,應交營業(yè)稅為 ,其他資料不變 ,則甲、乙企業(yè)賬務處理如下： ? 甲企業(yè)： 借：應付賬款 20 貸：無形資產(chǎn) 18 應交稅金 應交營業(yè)稅 資本公積 其他資本公積 ? 乙企業(yè) : 借 :無形資產(chǎn) 20 貸 :應收賬款 20 (三 )、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的賬務處理 債務人為股份有限公司 ? 債務人： 將債權人因放棄債權而享有股 份的面值總額，作為 股本 ，應 付債務的賬面價值與面值總額 的差額，作為資本公積。 債務人：乙公司的會計處理 應計入資本公積的溢價 =208=12萬 借：應付賬款 20 貸：股本（實收資本） 8 資本公積 資本（股本）溢價 12 債權人：甲公司會計處理 股權投資入賬價值 =201=19 借：長期