【正文】 數(shù)指標(biāo) 實(shí)例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單位成本 (千克 ) 本年 計(jì)劃 本年 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年 計(jì)劃 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 本年實(shí) 際平均 (2)采用因素分析法計(jì)算分析各因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況 . 要求 : (1)計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況。 脫離定額差異 177。對(duì)此，可采用 成本無差別點(diǎn) 進(jìn)行決策。 (2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn) ? 加工的決策分析 當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本（如變動(dòng)成本、專屬固定成本）時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（ 即只有變動(dòng)成本 ）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 但是如果勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長速度超過平均工資率的增長速度，也能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用。 功能評(píng)價(jià)系數(shù) = 某零件目標(biāo)成本 =該零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本 見教材 P160 例 6 即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本 , 從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本 。 相關(guān)計(jì)算公式如下 ： 第五章 成本預(yù)測 一、目標(biāo)成本的預(yù)測 （ 一）倒扣測算法 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條 件下產(chǎn)品目標(biāo)成本 預(yù)計(jì)銷 售收入 = 應(yīng)繳 稅金 目標(biāo) 利潤 多產(chǎn)品生產(chǎn) 條件下全部 產(chǎn)品目標(biāo)成本 =∑ 預(yù)計(jì)銷 售收入 ∑ 應(yīng)繳 稅金 總體目 標(biāo)利潤 產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格 指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。 第一道工序在 產(chǎn)品的加工程度 = 16 50% 40 = 20% 第二道工序在 產(chǎn)品的加工程度 = 16+24 50% 40 =70% 則計(jì)算過程如下 : 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分別為 : 第一道工序 第二道工序 100 70%=70件 200 20%=40件 制造費(fèi)用 分 配 率 26270 600+（ 40+70） =37（元） =（ 40+70） 37（元） = 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的制造費(fèi)用 =600 37（元） 月 末 在 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ①原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料，其在產(chǎn)品的投料率為 100%。其計(jì)算公式如下 : 完工產(chǎn)品成本 =完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配 月末在產(chǎn)品費(fèi)用 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費(fèi)用分 配率 = 直接材料與其它加工費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可不一樣 。 基本生產(chǎn)車間和管理部門 受益單位 用水?dāng)?shù)量（噸） 用電度數(shù)（度） 輔助生產(chǎn)車間 供水 2922 供電 559 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品 12023 乙產(chǎn)品 8000 一般耗用 5100 2023 行政管理部門耗用 1050 4298 合 計(jì) 6709 29220 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量 實(shí)例分析 以供電車間為例說明 供電分配率 292202922 = = 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品用電 =12023 基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品用電 =8000 基本生產(chǎn)車間管理用電 =2023 廠部行政管理用電 =4298 一次交互分配法： 具體步驟如下 ： 第一、交互分配 ①交互分配前的單位成本 供水 7380 6709 = 供電 29220 = = = 供電車間用水 =559 = 交互分配： 第二、對(duì)外分配 供水車間用電 =2922 = += ① = 交互分配后 的實(shí)際費(fèi)用 交互分配 前的費(fèi)用 + 交互分配 轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 交互分配 轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 供水 供電 7380+= = ②交互分配后的單位成本 供水 = 6709559 = 供電 = 29220 2922 基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電 =8000 基本車間一般耗電 =2023 廠部管理部門用電 =4928 基本車間用水 =5100 廠部管理部門用水 =1050 ③對(duì)外分配 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =1200 ※ 當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品成本 注意 :生產(chǎn)費(fèi)用 ≠ 產(chǎn)品成本 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用 . 只有具體發(fā)生在一定數(shù)量的產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用 ,才能構(gòu)成該產(chǎn)品的成本 . 勞動(dòng)者勞動(dòng) 勞動(dòng)手段 勞動(dòng)對(duì)象 產(chǎn)品使 用價(jià)值 轉(zhuǎn)移價(jià)值 （ C） 工資（ V） 折舊 物料消耗 產(chǎn)品 成本 新創(chuàng)造的價(jià)值 M （ 稅金和利潤） (活勞動(dòng)消耗 ) （物化勞動(dòng)消耗） + + + + + 產(chǎn)品價(jià)值 一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 產(chǎn)品價(jià)值 =C+V+M 從上圖分析可見： 產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（ C+V） 是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計(jì)劃 產(chǎn)量 的定額工時(shí)總數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 因此，在此方法下，“制造費(fèi)用”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額 與計(jì)劃分配額的差額 ,一般應(yīng)于年末計(jì)入 12月的產(chǎn)品成本 . 某月某種產(chǎn)品應(yīng) 負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品 實(shí)際 產(chǎn)量 的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 可見，采用此方法，不論各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率分配 廢品損失 = +可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款 如果實(shí)際發(fā)生額＞計(jì)劃 分配額用藍(lán)字補(bǔ)加，否 則用紅字沖減。其計(jì)算公式如下： 前面各道工序 工時(shí)定額之和 + 本工序 工時(shí)定額 單位產(chǎn)品工時(shí)定額 100% 50% 某道工 序在產(chǎn) 品完工率 = 實(shí)例分析 ： 設(shè)某工廠某月 生產(chǎn) A產(chǎn)品，其單件工時(shí)定 額為 40小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。 260 50% 260+140 100% = % 第 2工序 = 260+140 50% 260+140 100%=% 第 1工序 = 則原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)、均衡投入的投料程度分別為 : ③原材料分次投入，并在各工序開始時(shí)一次投入。 與基期盈利水平直接掛鉤分解法 難點(diǎn) 某產(chǎn)品目標(biāo) 銷售利潤率 = 該產(chǎn)品的基期 銷售利潤率 計(jì) 劃 期 目 標(biāo)利潤預(yù)計(jì) 完成百分比 ﹖ 具體計(jì)算步驟如下： 它的理論依據(jù)是： 只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。 （ 3）若該產(chǎn)品由三個(gè)工 序加工而成，相關(guān)的成 本結(jié)構(gòu)資料如下表所示， 分解目標(biāo)成本。它對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下 : 變動(dòng)性制造費(fèi)用隨產(chǎn) 量的變動(dòng)而正比例變動(dòng) 產(chǎn)量、變動(dòng)性制造 費(fèi)用變動(dòng)影響成本的降低率 1 1+變動(dòng)性制造費(fèi)用增加 % 1+產(chǎn)量增加 % 變動(dòng)性制 造費(fèi)用占 成本的 % （ 4）廢品損失的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成 本影響程度的測算 生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味 著人力、物力、財(cái)力的浪 費(fèi) , 它最終由合格品的成本承擔(dān)，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。 可見 ,應(yīng)生產(chǎn) C產(chǎn)品 ,這 樣可多獲利 2100元 . 因此 ,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下 ,其決策原則 舉例 :以前例資料 .如果生產(chǎn)產(chǎn)品 B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價(jià)值分別為 1000元、 5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? （ 2）追加專屬成本 的品種決策 在這種情況下，可以考慮使用 差量損益分析法 進(jìn)行決策。 在這種情況下 : 產(chǎn)品項(xiàng)目 甲 乙 丙 合計(jì) 銷售收入 30000 20230 25000 75000 減：變動(dòng)成本 1000 10000 20230 51000 貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000 減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利 潤 1800 5200 1000 6000 例如：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 解：由于生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元，所以應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。每深加工一噸 B要發(fā)生可分成本 30元，同時(shí)還需追加專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 2023元。即 一、定額成本計(jì)算方法 產(chǎn)品實(shí) 際成本 = 定額 成本 177。 可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成情況 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量本年 累計(jì) 總成本 完成情況 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 本年 實(shí)際