【正文】 37 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 2023/3/4 38 一、分步法的特點(diǎn)和適用范圍 ? 成本計(jì)算對(duì)象方面的特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象就是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。因此，這種方法可稱之為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。 ?根據(jù)購(gòu)買者定單生產(chǎn)的企業(yè) ?產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠 ?承攬修理業(yè)務(wù)的工廠 ?新產(chǎn)品試制車間。 2023/3/4 14 材料費(fèi)用分配表 單位：元 應(yīng)借賬戶 成本項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入（分配率） 合計(jì) 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 4410 6000 10410 乙產(chǎn)品 直接材料 3704 3000 6704 小 計(jì) 8114 9000 17114 輔助生產(chǎn)成本 —— 運(yùn)輸 機(jī)物料消耗 900 900 制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 1938 1938 合 計(jì) 10952 9000 19952 2023/3/4 15 工資費(fèi)用分配表 單位：元 應(yīng)借賬戶 成本項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入（分配率） 合計(jì) 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 4500 4500 乙產(chǎn)品 直接人工 5500 5500 小 計(jì) 10000 10000 輔助生產(chǎn)成本 —— 運(yùn)輸 工資 800 800 制造費(fèi)用 工資 1600 1600 合 計(jì) 2400 9000 12400 2023/3/4 16 其他費(fèi)用匯總表 單位：元 應(yīng)借賬戶 費(fèi)用項(xiàng)目 合計(jì) 輔助生產(chǎn)成本 —— 運(yùn)輸 折舊費(fèi) 200 水電費(fèi) 160 辦公費(fèi) 40 小計(jì) 400 制造費(fèi)用 折舊費(fèi) 5800 水電費(fèi) 260 辦公費(fèi) 402 小計(jì) 6462 合 計(jì) 6862 2023/3/4 17 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬 單位：元 月 日 摘要 燃料及 動(dòng)力 工資 折舊費(fèi) 水電 費(fèi) 辦公 費(fèi) 合計(jì) 材料費(fèi)用分配表 900 900 工資費(fèi)用分配表 800 800 其他費(fèi)用分配表 200 160 40 400 合計(jì) 900 800 200 160 40 2100 分配轉(zhuǎn)出 （ 900） （ 800） （ 200） （ 160） （ 40） （ 2100） 2023/3/4 18 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 單位：元 應(yīng)借賬戶 費(fèi)用項(xiàng)目 耗用勞務(wù)數(shù)量 分配率 分配額 制造費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) 2023 1 2023 管理費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) 100 1 100 合計(jì) 2100 2100 2023/3/4 19 制造費(fèi)用明細(xì)分類賬 單位：元 月 日 摘要 燃料及動(dòng)力 工資 折舊費(fèi) 水電 費(fèi) 辦公 費(fèi) 運(yùn)輸 費(fèi) 合計(jì) 材料費(fèi)用分配表 1938 1938 工資費(fèi)用分配表 1600 1600 其他費(fèi)用分配表 5800 260 402 6462 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2023 2023 合計(jì) 1938 1600 5800 260 402 2023 12023 分配轉(zhuǎn)出 （ 1938） （ 1600） （ 5800） （ 260） （ 402） （ 2023） （ 12023） 2023/3/4 20 制造費(fèi)用分配表 單位：元 應(yīng)借賬戶 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 合計(jì) 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 1800 3 5400 乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 2200 3 6600 合 計(jì) 4000 12023 2023/3/4 21 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：元 月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 5 1 月初在產(chǎn)品成本 8090 5860 6810 20760 本月生產(chǎn)費(fèi)用 10410 4500 5400 20310 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 18500 10360 12210 41070 約當(dāng)產(chǎn)量 7400 7400 7400 分配率（單本） 產(chǎn)成品成本 16250 9100 10725 36075 月末在產(chǎn)品成本 2250 1260 1485 4995 2023/3/4 22 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元 月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 5 1 月初在產(chǎn)品成本 6176 2948 2728 11852 本月生產(chǎn)費(fèi)用 6704 5500 6600 18804 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 12880 8448 9328 30656 約當(dāng)產(chǎn)量 4000 3520 3520 分配率（單本） 產(chǎn)成品成本 10304 7680 8480 26464 月末在產(chǎn)品成本 2576 768 848 4192 2023/3/4 23 三、品種法的特例 —— 簡(jiǎn)單法 簡(jiǎn)單法：是指適合只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)采 用的品種法 。 甲產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)為 1 800小時(shí) ， 乙產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)為 2 200小時(shí) 。 生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料 4 410元 ， 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料 3 704元 ， 生產(chǎn)甲 、 乙產(chǎn)品共同耗用材料 9000元 (甲產(chǎn)品材料定額耗用量為 3 000千克 ， 乙產(chǎn)品材料定額耗用量為 1 500千克 )。 品種法主要適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的成本計(jì)算；還適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 2023/3/4 6 產(chǎn)品成本計(jì)算程序示意圖 品種法成本計(jì)算 制造費(fèi)用明細(xì)賬 乙品種產(chǎn)品成本明細(xì)賬 有關(guān)原始憑證 折舊費(fèi)用計(jì)算表 工資結(jié)算匯總表 領(lǐng)退料憑證 折舊費(fèi)用分配表 其他費(fèi)用分配表 工資費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 甲品種產(chǎn)品成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬 2023/3/4 7 二、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 教材 P128 2023/3/4 8 品種法舉例： ?例 某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。運(yùn)輸車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為 200元，水電費(fèi)為 160元，辦公費(fèi)為 40元。 (4)制造費(fèi)用按甲 、 乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配 。 2023/3/4 24 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍 分批法的特點(diǎn) ? 成本計(jì)算對(duì)象方面的特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的批別。計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本 ? 采用簡(jiǎn)化的分批法必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬 216。 按照是否計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，分步法可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。 （ 1）先進(jìn)先出法：以先入庫(kù)的先發(fā)出這一假定為前提，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結(jié)存的半成品進(jìn)行計(jì)價(jià)。 半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后 ， 再計(jì)算半成品成本差異額和差異率 ， 調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本 。半成品成本差異率的計(jì)算 `如下 ： 一車間半成品 868+6 508+12 000 ? 成本差異分配率 =—————————— 100%=% 180 000+1 080 000 ? 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本 =620 1 800=1 116 000（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =1 116 000 %=15 624（元） ? 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)賬”見(jiàn) 表 1212。 2023/3/4 72 計(jì)算方法 從最后一個(gè)步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照 上一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比例 ，逐步分解為原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟中項(xiàng)目相同的成本相加，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本 成本還原的計(jì)算程序（成本還原率法）： （ 1）計(jì)算 還原分配率 ； （ 2）用還原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半成品各個(gè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用； （ 3）將原有的各項(xiàng)費(fèi)用與還原值中的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別相加得到按原始成本項(xiàng)目反映的還原后的產(chǎn)成品總成本。 2023/3/4 88 第二 ， 不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) ， 半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) ， 能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料 。 2023/3/4 93 （三）適用范圍： 大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售 ， 管理上不要求計(jì)算半成品成本 。 其成本核算程序如下 。 ， 使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié) ， 因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料 。 產(chǎn)成品的定額消耗量或定額費(fèi)用 ＝產(chǎn)成品的數(shù)量 * 產(chǎn)成品的消耗定額 （費(fèi)用定額） 在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的計(jì)算 : 由于廣義在產(chǎn)品分散在各個(gè)生產(chǎn)步驟或半成品庫(kù)，具體的盤存、計(jì)算工作比較復(fù)雜，較簡(jiǎn)便的方法是采用 倒擠 的方法。 2023/3/4 92 “ 份額 ” ， 平行結(jié)轉(zhuǎn) ， 匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本 。 ? 這種方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的水平，不便于進(jìn)行完工產(chǎn)品成本分析。 這就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實(shí)，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的要求，在半成品按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進(jìn)行成本還原 完工產(chǎn)品成本不能按原始的成本項(xiàng)目反映 2023/3/4 71 成本還