【正文】 與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會計結(jié)算期相同。1 第十章 成本計算的分步法 2 第一節(jié) 分步法概述 ? 一、 分步法的概念及適用條件 ? 二、 分步法的基本特點 3 第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容 一、分步法的概念及適用條件 ? 分步法的概念 ? 分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。 5 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 一、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ? 二、 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 三、 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 四、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 6 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 一、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。對于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。 11 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例 例 101 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。 ? 第三步驟產(chǎn)品成本的計算 : ? 第三步驟半成品成本合計 =14 000+18 634 000 (第二步驟轉(zhuǎn)入 )=18 648 000(元 ) 14 000+18 634 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 )=__________________ = 12 600(元 ) 1 200+280 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 200 12 600=15 120 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =280 12 600=3 528 000(元 ) 37 400+1 450 000 ? 燃料及動力費用分配率 (單位成本 )=_______________ =1 110(元 ) 1 200+280 60％ ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費用 =1 200 1 110=1 332 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費用 =140 1 110=155 400(元 ) ? 其他費用計算方法同上。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項目的比重。(3)欄合計 （ 5） =（ 4） （ 2）欄半成品項目 (6)=(2) +(5) (7)=(6)247。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。半成品成本差異率的計算 `如下 ： 一車間半成品 868+6 508+12 000 ? 成本差異分配率 =—————————— 100%=% 180 000+1 080 000 ? 發(fā)出半成品的計劃成本 =620 1 800=1 116 000（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =1 116 000 %=15 624（元） ? 根據(jù)上述計算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表1212。 ? 缺點 ?但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時，若需提供按原始成本項目反映的各產(chǎn)品成本項目的金額，還需進(jìn)行成本還原，計算工作較為復(fù)雜。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。 有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料見表 121表1220。(6) 單位成本 19 16 12 6 53 (8)=(4)(7) 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中 份額 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 14 820 7 680 5 760 2 880 31 140 55 表 12－ 22 第二步驟產(chǎn)品成本計算單 行 次 項 目 直接材料 燃料及動力 直接工資 制造費用 合計 (1) 月初在產(chǎn)品成本 400 500 200 1 100 (2) 本月發(fā)生費用 6 720 8 400 3 360 18 480 (3)=(1)+(2) 合 計 7 120 8 900 3 560 19 580 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù)量 180 180 180 (6)=(4)+(5) 合 計 1 780 1 780 1 780 (7)=(3)247。 60 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 3．完工產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。 62 思考題 1．采用分步法計算成本適用于什么樣的企業(yè)？ 2．分步法有什么特點？ 3．試述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序。 ? 7．成本計算的及時性 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計算后才能進(jìn)行，影響了成本計算的及時性。 59 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 1．成本計算程序不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計算成本時是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過程逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計算該步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，才能計算出完工產(chǎn)成品的成本。 ? 根據(jù)上述計算，將各步驟成本計算單中“應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進(jìn)行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計算單” (見 表 1224)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序可用如下簡圖說明（ 見圖 122）。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。 ? 根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本， 分成本項目轉(zhuǎn)入二車間成本計算單中相同成本項目中，即可編制成如下“二車間產(chǎn)品成本計算單” (見 表 1218）。半成品成本差異率的計算 `如下： 360+7 000 ? 一車間半成品成本差異分配率 = —————————— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據(jù)上述計算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表1210 ? 二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計算結(jié)果見 表 1211。 8 124 000= 0． 67956 1 225 926 1 225 926 1 021． 61 半成品 5 520 766 燃料及動力 2 763 310 1 360 000 924 202 3 687 512 3 072． 93 直接工資 8 230 707 2 048 000 1 391 739 9 622 446 8 018． 71 制造費用 9 501 217 2 912 000 1 978 899 11 480 116 9 566． 75 合 計 26 016 000 8 124 000 5 520 766 26 016 000 21 680 25 按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進(jìn)行下一步驟的成本計算。 ? 例子 ? 現(xiàn)以例１成本計算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計算， 并將計算結(jié)果填入 表 126中。 ?還原分配率方法 ?按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 21 項目結(jié)構(gòu)率方法 ? 計算步驟 ? ①計算成本還原分配率。 13 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 將第一步驟產(chǎn)品成本計算單中完工的半成品成本 8 124 000元，計入“第二步驟產(chǎn)品成本計算單”中的“半成品”成本項目中。 ? 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見圖 121）： 8 圖 121 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單 成本項目 月初 本 月 直接材料 405 000 1 850 000 燃料及動力 30 000 1 500 000 直接工資 104 000 2 200 000 制造費用 176 000 3 100 000 完工半成品成本 8 124 000 在產(chǎn)品成本 1 241 000 甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單 成本項目 月初 本月 直接材料 138 000 8 124 000 燃料及動力 53 000 1 900 000 直接工資 211 500 6 500 000 制造費用 233 000 4 200 000 完工半成品成本 18 634 000 在產(chǎn)品成本 2 725 500 甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單 成本項目 月初 本月 半成品 14 000 18 634 000 燃料及動力 37 400 1 450 000 直接工資 98 400 3 600 000 制造費用 181 400 6 800 000 完工產(chǎn)品成本 26 016 000 在產(chǎn)品成本 4 799 200 9 ? 二、 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算舉例 ?成本還原 ?按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 10 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。 ? 2．歸集生產(chǎn)費用 ?