【正文】 可控制差異 2400(不利 ) 這項(xiàng)差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應(yīng)發(fā)生成本之間的差別。 64 （２）何時對差異進(jìn)行調(diào)查 當(dāng)一項(xiàng)差異發(fā)生后，管理當(dāng)局必須決定對這項(xiàng)差異是否需要進(jìn)行調(diào)查。 ?項(xiàng)目性質(zhì)重要 對一些關(guān)鍵性的項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應(yīng)加倍注意。此法被認(rèn)為適用于外部報告，即實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差別太小，不必在確定成本時，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報表中列為一項(xiàng)重要的項(xiàng)目。工廠運(yùn)轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營水平 125000小時多1710小時， 1710小時乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。變動制造費(fèi)無此差異。預(yù)計活動水平 ＝ 998400247。 舉例如下： ? 某企業(yè)實(shí)際的小時工資率為 ，標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為 12元，實(shí)際勞動的人工時數(shù) 14000工時，標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)為 15000元。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所耗實(shí)際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異 工資率差異 表示由于實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。 ⑤購貨時間的適當(dāng)或不適當(dāng)。標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi) /預(yù)算產(chǎn)量 (工時 ) ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) =標(biāo)準(zhǔn)用量 x 標(biāo)準(zhǔn)分配率 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? 標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定： 往往受勞動力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 37 （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)） ? 耗用材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 ? 現(xiàn)行（或預(yù)期）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本 。幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 成本控制有廣義和狹義之分： ?廣義的成本控制 包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。 (4)本月完工產(chǎn)品的定額費(fèi)用為 12023元 。 月末在產(chǎn)品數(shù)量為 100件 ， 完工程度為 60％ ；月初在產(chǎn)品數(shù)量為 100件 ， 完工程度為 50％ 。 定額變動的計算應(yīng)分別成本項(xiàng)目進(jìn)行，公式如下： 月初在產(chǎn)品定額變動差異 ＝（新定額－舊定額）月初在產(chǎn)品中定額變動的零部件數(shù)量 19 為簡化計算工作，可按以下公式計算： 月初在產(chǎn)品定額變動差異 =按舊定額計算的月初在產(chǎn)品 費(fèi)用（ 1－定額變動系數(shù)） 定額變動系數(shù) = 按新定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用 按舊定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用 月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價 值的降低 ， 即貶值 。 ? 若產(chǎn)品的零部件較多，可不計算零件定額成本，直接計算部件定額成本，然后匯總計算產(chǎn)品定額成本。 在定額成本修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，計算月初定額變動。 7 二、定額法主要特點(diǎn) ? 事先制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為成本控制的目標(biāo)、成本計算的基礎(chǔ)。 ?定額成本核算法，是從產(chǎn)品現(xiàn)行定額出發(fā)，在現(xiàn)行定額成本基礎(chǔ)上加減定額變動和定額差異，以求得產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法。為了改變只能在事后提供信息的被動狀態(tài)，可以采用定額成本核算法計算產(chǎn)品成本。 ?企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好； ?產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。 ? 專欄內(nèi)各成本項(xiàng)目應(yīng)分設(shè)“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”等各小欄。零部件定額成本還可作為在產(chǎn)品和報廢零、部件計價的依據(jù)。 定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍然按照舊的定額計算，因此需要按新定額計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 23 1）材料實(shí)際消耗量 =發(fā)料數(shù)量 — 退回余料數(shù)量 =2786=272（千克） 2）材料定額消耗量 =實(shí)際割成毛坯數(shù)量 單件消耗量 =35 7=245 （千克） 3）廢料定額回收量 =實(shí)際割成毛坯數(shù)量 單件回收廢料定額 =35 =7 （千克） 4）材料脫離定額差異數(shù)量 =材料實(shí)際消耗量 材料定額消耗量 =272245=27 （千克） 材料脫離定額差異金額 =材料脫離定額差異數(shù)量 材料計劃單價 =27 =（元） 24 5）廢料 脫離定額差異數(shù)量 =廢料實(shí)際回收量 廢料定額回收量 ==（千克） 廢料脫離定額差異金額 =廢料 脫離定額差異數(shù)量 廢料單價 = =（元） 因廢料價值可以 廢料回收超支差異，作為 沖減材料費(fèi)用 負(fù)數(shù)填列單中 廢料回收節(jié)約差異，作為正 數(shù)填列單中 25 練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計算 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ， 單位產(chǎn)品的工時定額為 2小時 ， 本月實(shí)際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為800件 。 (3)本月原材料成本差異為節(jié)約 4％ ， 材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 。成本控制是對成本計劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。 35 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正常情況 (或因素 )而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財會部門也須參與。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。 41 （ 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。 ④預(yù)期購貨折扣額的誤算。當(dāng)材料購入和發(fā)出時，將差異立即借記或貸記“ 材料價格差異 ” 、“ 材料數(shù)量差異 舉例如下 ： ? 某公司生產(chǎn)所需金屬銅的標(biāo)準(zhǔn)價格為每公斤 ，購銅 4000公斤驗(yàn)收入庫， 但其價格為每公斤 元，則會計分錄為： 借：原材料 68000 材料價格差異 2023 貸：應(yīng)付帳款 70000 47 ? 如果上例中購料價格為 ，那么會計分錄為： 借：原材料 68000 貸：材料