【正文】 用的計價方式 。 ? 在這種計價方式下 ， 有兩個問題應(yīng)該注意 ， 其一 ，需要增設(shè) “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實際成本與計劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個帳戶的性質(zhì) 、 用途 、 結(jié)構(gòu)是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調(diào)整 ，通過材料成本差異的調(diào)整將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 ， 以滿足按照實際成本計價原則的要求 。 ? （ 2） 、 發(fā)出材料的憑證： “ 領(lǐng)料單 ” 、“ 限額領(lǐng)料單 ” 、 “ 發(fā)出材料匯總表 ” 等等 。 比如分配運費 ， 有價格 、 重量等標(biāo)準(zhǔn)可以選擇 ， 那么顯然選擇按重量 標(biāo)準(zhǔn)分配比選擇按價格標(biāo)準(zhǔn)分配要合理和準(zhǔn)確得多 。 ? 編制會計分錄 ? （ 1） 若按照實際成本計價組織材料日常核算 ， 則： ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直材料項目 ） ? 制造費用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費用 （ 或者管理費用 、 銷售費用 ） ? 在建工程 ? 營業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財產(chǎn)損益 ? 長 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：原材料 （ 燃料 ） ? （ 2） 若按照計劃成本計價組織材料日常核算 ， 則： ? 其一 ， 按照計劃成本做上述會計分錄； ? 其二 ， 調(diào)整材料成本差異 ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直接材料項目 ） ? 制造費用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費用 （ 管理費用 、 銷售費用 ） ? 在建工程 ? 營業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財產(chǎn)損益 ? 長 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：材料成本差異 ? 根據(jù)本月材料成本差異的性質(zhì) （ 超支或者節(jié)約 ） ，上述調(diào)整材料成本差異的會計分錄將分別用 蘭字或者紅字 處理 。 參考教材上的例題 。 所以 ，工資的計算問題主要是指基本工資 （ 計時工資 、 計件工資 ） 的計算 。 ? 確定本期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用 ? 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用 = 應(yīng)付工資總額 非生產(chǎn)人員的工資 生產(chǎn)人員從事非生產(chǎn)工作的工資 ? 工資費用計入產(chǎn)品成本的核算方法 ? 工資費用計入產(chǎn)品成本的核算方法 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接工資費用和間接工資費用 。 ? 折舊的計算方法 ? 在會計上關(guān)于折舊和折舊的計算方法 ， 應(yīng)該說是一個老生常談的問題 。 ? 關(guān)于折舊計算的有關(guān)規(guī)定： ? 1） 、 折舊的范圍 :會計準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn) ? 2） 、 實際工作中折舊的計算 ? 本月固定資產(chǎn)折舊 =上月固定資產(chǎn)折舊 +本月減少固定資產(chǎn)的折舊 本月增加固定資產(chǎn)的折舊 ? 折舊費用的核算方法 ? 1） 計算確定本月固定資產(chǎn)折舊總額：依據(jù)折舊計算表或者折舊計算匯總表 ? 2） 確定本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費用 ? 本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費用 =本月固定資產(chǎn)折舊總額 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊總額 ? 3） 折舊費用計入產(chǎn)品成本的方法 ? 一般情況下固定資產(chǎn)折舊費用都是間接費用 ， 當(dāng)然 ，專用固定資產(chǎn)的折舊費用則是直接費用 。其特點修理范圍小、修理費用支出少、修理次數(shù)多或者間隔時間短。 期末根據(jù)完稅憑證 ， 會計處理為： ? 借： 管理費用 ? 貸：銀行存款 ? （ 三 ） 、 其他支出 ， 是指上述各種要素費用以外的要素費用主要是一些付現(xiàn)的支出 ， 包括辦公費 、 差旅費 、 郵電費 、 通訊費等等 。 ? （ 一 ） 、 利息支出 ? 企業(yè)的利息支出包括流動資金貸款的利息支出和長期借款的利息支出 ， 流動資金貸款的利息支出按照現(xiàn)行會計和財務(wù)制度的規(guī)定應(yīng)該計入當(dāng)期損益；而長期借款的利息支出則要視具體情況：在轉(zhuǎn)資以前可以資本化計入資產(chǎn)的價值；在轉(zhuǎn)資以后 ， 計入當(dāng)期損益 。其特點修理范圍大、修理費用支出多、修理次數(shù)少或者間隔時間長。常用的快速折舊法或者加速折舊法包括“雙倍余額遞減法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和直線折舊率的兩倍計算折舊的方法）、“年數(shù)總和法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和尚可使用年限的比例計算折舊的方法）。 ? （ 一 ） 、 折舊費用的歸集和分配 ? 有關(guān)幾個概念 ? 折舊：是指固定資產(chǎn)由于使用磨損而損耗的或者轉(zhuǎn)移的那部分價值或者那部分價值的貨幣表現(xiàn)，固定資產(chǎn)的損耗包括有形和無形損耗。 ? 1） 工資的結(jié)算的憑證：產(chǎn)量記錄 、 派工單 、 考勤記錄等等 。 ? 以上幾個概念應(yīng)該在前面的《中級財務(wù)會計學(xué)》中學(xué)過，在此我們進行一些必要的回顧，以便承上啟下，另外，我們的教材上也有說明，大家回頭可以參考一下。 ? 原理、方法同上 ? 例題：參考教材。 ? （ 三 ） 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 核算的 會計處理 ? 月末 ， 根據(jù)各種領(lǐng)料憑證 ， 按照材料費用發(fā)生的地點 、 用途匯總編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” （ 或者 “ 材料費用分配表 ” ） ， 作為材料費用 （ 包括燃料費用 ）核算的憑證依據(jù) 。 ? 而采用比例法進行各種生產(chǎn)費用的分配 ， 有以下兩個方面的問題提請大家注意： ? 1） 、 選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)：恰當(dāng)?shù)倪x擇分配標(biāo)準(zhǔn)是保證生產(chǎn)費用分配結(jié)果準(zhǔn)確性 、 準(zhǔn)確性的關(guān)鍵 。 ? 2） 、 但是對會計人員素質(zhì)和會計基礎(chǔ)工作的要求比較高 ， 在實際工作中比較少見 。 ? 特點： ? 1） 、 符合實際成本計價原則的要求 ， 能夠滿足對外提供財務(wù)報告的需要； ? 2） 、 會計核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時對會計人員素質(zhì)和會計基礎(chǔ)工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進行材料成本的日?？刂?。 ? 2） 自制材料入帳價值的確定：主要包括加工改制前才材料成本 、 應(yīng)由自制材料承擔(dān)的加工費等等 。 ? （ 2） 按照材料的用途進行分類 ， 可以將材料劃分成構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料 ， 有助于產(chǎn)品實體形成的材料 ， 被產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程消耗的材料等 。 而且 ， 我們知道會計上如果要組織核算就必須借助于帳戶 。但是，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)并非是均衡的 ，所以，還要做下一步。 換句話說會計核算上對收入 、 費用成本和損益的確認(rèn)就有一個跨期的問題 ， 而具體到成本會計上就存在費用成本的跨期攤 、提的問題 ， 說得更明白一些就是處理 “ 待攤費用 ” 和“ 預(yù)提費用 ” 的問題 。 ? （ 2）、為什么要確定成本計算對象？確定成本計算對象是正確組織產(chǎn)品成本計算的前提，否則發(fā)生的生產(chǎn)費用就不知道往什么地方或者往什么目標(biāo)歸集。 歸結(jié)起來包括以下幾個方面的內(nèi)容： ? （ 一 ） 、 嚴(yán)格遵守并執(zhí)行成本開支范圍 ? 什么是成本開支范圍 ？ 所謂成本開支范圍是指由國家或者相關(guān)的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的允許企業(yè)的生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的范圍 。 ? 另外 ， 重要性原則的運用涉及會計人員對重要性的判斷問題 ， 不同的行業(yè) 、 不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對的 ， 也就是說在這個企業(yè)里是一個主要的產(chǎn)品 、 一個重要的項目 ， 但是在另外一個企業(yè) ? 中可能就不一定是重要的了 ， 有的時候可能不同的會計人員對同一個產(chǎn)品或者項目都會有不同的判斷 。 ? （ 三 ） 、 一致或者一貫性原則 ? 一致或者一貫性原則是要求企業(yè)采用的成本核算制度和選擇的成本計算方法要前后一致或者一貫 ， 不宜經(jīng)常發(fā)生更改和變動 ， 在一定時期內(nèi)保持一致 。 教材上關(guān)于產(chǎn)品成本核算的原則一共羅列了七條 ， 嚴(yán)格地講這些核算原則沒有太多新的內(nèi)容 。 由此 ， 產(chǎn)生了作業(yè)成本核算制度 。 ? 但是，這樣的成本核算或者成本計算制度顯然不符合“ 公認(rèn)會計原則 ”的要求，不能滿足企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告的要求。 ? 但是，采用實際成本核算制度會計核算的工作量比較大，而且比較煩瑣。即使應(yīng)用數(shù)據(jù)的人并非成本會計專家他們也應(yīng)懂得會計制度是怎樣實施的，從而使他們對數(shù)據(jù)的應(yīng)用更為明智，并協(xié)助設(shè)計會計制度，以提供他們所需要的數(shù)據(jù)。 ? 本章的學(xué)習(xí)方法： ? 在理解工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原理 、 程序和基本方法的基礎(chǔ)上 ， 通過做大量的習(xí)題來熟練地運用方法 。 ? 產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容 ? 產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括： ? 生產(chǎn)費用的核算：目的是掌握企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了什么樣的費用或者耗費以及發(fā)生了多少？即生產(chǎn)費用的歸集和分配 。 ? （ 一 ） 、 實際成本核算制度 ? 實際成本核算制度是指按照企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎(chǔ)來進行產(chǎn)品成本計算的一種會計制度 。 ? （二）、變動成本核算制度 ? 變動成本核算制度產(chǎn)生于 20世紀(jì)（上個世紀(jì)） 40年代的美國等一些發(fā)達國家的企業(yè)，是一種與完全（全部成本法）成本法相對應(yīng)或者對稱的一種成本核算制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本原理可用公式表示為： ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) X 價格標(biāo)準(zhǔn) ? 實際成本 = 標(biāo)準(zhǔn)成本 +/ 成本差異 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度的內(nèi)容包括了標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 、成本差異的揭示和帳務(wù)處理三個部分 。由此，產(chǎn)生了作業(yè)成本核算制度。 ? 成本核算分期： 按照會計分期原則的要求需要分期計算損益 ， 收入 成本 =利潤 ， 那么就要求成本核算提供同期的成本指標(biāo) ， 所以成本核算分期與會計分期一致 。 關(guān)于企業(yè)的生產(chǎn)特點或者生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求的具體內(nèi)容 ， 我們留待以后章節(jié)去講 。 具體到成本會計上就存在“ 待攤費用 ” 和 “ 預(yù)提費用 ” 問題 。 ? 成本開支范圍的意義 ， 國家之所以要同意規(guī)定成本開支范圍其目的不外乎是以下兩個方面： ? 其一 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的內(nèi)容口徑 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的補償標(biāo)準(zhǔn) ， 保持產(chǎn)品成本的可比性 ， 防止企業(yè)亂擠亂攤費用成本； ? 其二 ， 為正確計算當(dāng)期損益和存貨的計價提供可靠的依據(jù) 。（至于具體怎樣確定成本計算對象，我們會在以后章節(jié)詳細介紹和要求，在這里我們就暫時放下來。因此，就還需要進一步的區(qū)分各種產(chǎn)品之間的費用界限。 但是 ， 在實際工作中 ， 一般的企業(yè)特別是制造業(yè)的生產(chǎn)都不可能真正意義上實現(xiàn)均衡生產(chǎn) ， 月末就會存在