【正文】 000(元 )n 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )n 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000n ＝ 645 000(元 )n 丁材料： 358 000(元 )n ★ 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000－ 125 000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 528】 計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 63 895n （ 3）賬戶登記n 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P91圖 5—5 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入 成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成?！?生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算 “對(duì)象 ”。 ★ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。 待攤費(fèi)用 付款額 分?jǐn)傤~待攤費(fèi)用 銀行存款 制造費(fèi)用 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。（見 【 例 540】 ）★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時(shí)間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 ★ 對(duì)確認(rèn)收入的基本條件的理解銷售商品① 所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移② 與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③ 收入的金額能夠可靠計(jì)量④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ⑤ 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量A企業(yè)B企業(yè) ★ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ★ 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 ★ 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫(kù)存商品的成本）。 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 1）賬戶設(shè)置 庫(kù)存商品入庫(kù)成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額 （ 2）核算舉例：見教材 P111 【 例 547】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 （ 4） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。n 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：n 本例 ： n A產(chǎn)品： 6000 ＝ 328 200（元）n B產(chǎn)品： 4000 ＝ 218 800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率(工時(shí)、人工工資等 ) 【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000制造費(fèi)用分配表200 年 月會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 分配金額生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 6000 328 200B產(chǎn)品 4000 218 800合 計(jì) — 10000 — 547 000★ 在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)編制分配表進(jìn)行 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見下頁(yè)賬戶） 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費(fèi)用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見下頁(yè)）★ 在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間（本月、以前月份）到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 n ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。n ★ 從下年 1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元 (12 000247。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 65 000元。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ★ 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 ● 月末時(shí)， 分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用n 【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。結(jié)構(gòu)見教材 P84。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。按重量（ 5000千克、2023千克，見 例 518 ）進(jìn)行分配。 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款?？铐?xiàng)尚未支付。 （三）固定資產(chǎn)的核算 在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置形成 ◆ 報(bào)廢、出售 ●無(wú)需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 無(wú)需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 等 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)資產(chǎn)類 賬戶應(yīng)交稅費(fèi) ： 負(fù)債類 賬戶 ： 見教材 P79—81 【 例 513】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 125 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250元，運(yùn)費(fèi)等 2 000元。 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000★ 2023年末工程竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計(jì)量（ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ★ 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按季或半年支付利息（ 2）核算舉例：見教材 P96【 例 6】 企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 1 000 000元 ,借款期為 6個(gè)月 (10月 16日還款 )，年利率為 6%，利息按月計(jì)提，按 季 支付。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。 【 例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為 500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為 400萬(wàn)元，計(jì)入 實(shí)收資本 ，超過(guò)其享有份額的部分（即 100萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入 資本公積 ?！?例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本 1 000萬(wàn)元中所占份額為 45%（即 450萬(wàn)元）。 ★ 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 設(shè)備等投資，以 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 入賬。 ★ 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（ 3）賬戶登記 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并