【正文】 20230元 ＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本 40000 則不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。 企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 需要考慮專屬成本的投入 A 如果虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際 專屬成本，則應(yīng)增產(chǎn) B 0 虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本 則應(yīng)比較增產(chǎn)與停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）的相關(guān)損益 此時(shí)需要考慮 機(jī)會(huì)成本、專屬成本。 接受 拒絕 差異額 相關(guān)收入 900,000 0 +900,000 相關(guān)成本： 800,000 (800*1000) 0 0 +800,000 差別損益 +100,000 復(fù)雜條件下是否接受追加訂貨 追加訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù) 例題 11：如果現(xiàn)在 C公司要求以 920元 /件的價(jià)格追加訂貨 2500件，沒有特殊要求，不需要投入專屬成本。此時(shí)的相關(guān)收入差異額 相關(guān)成本的差異額 = 80000 0 故不能接受特殊價(jià)格訂貨。 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā) A品種 需要追加專屬成本的品種決策 采用差別損益或相關(guān)損益分析法 [例 15]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是 40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為 80%。 67 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 為 0，是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本 (1）簡(jiǎn)單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為 1： 1 例題 16：某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn)，單位成本為 80元 /件，市場(chǎng)售價(jià)為 100元 /件，年產(chǎn)量為 1000件。 依例 17結(jié)論，深加工在當(dāng)時(shí)條件下多獲利 20230元，但此時(shí)需要考慮專屬成本 2100020230元，故應(yīng)直接出售，否則企業(yè)將少獲利 1000元。 備選方案有：深加工聯(lián)產(chǎn)品 / 直接出售 注意兩個(gè)成本：可分成本 、聯(lián)合成本 進(jìn)行此類決策 ， 聯(lián)合成本為無關(guān)成本 ， 不予考慮 ， 可分成本為相關(guān)成本 ， 必須考慮 。 注：由于自制或外購(gòu)的預(yù)期收入總是相同的，故只需計(jì)算差量成本，選擇成本較低的方案為優(yōu)。 第六節(jié) 定價(jià)決策 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 定價(jià)策略 一、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 完全成本法下 價(jià)格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 (1+成本毛利率 ) 其中： 成本毛利率 =（利潤(rùn) +非生產(chǎn)成本） /生產(chǎn)成本 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 變動(dòng)成本法下 價(jià)格＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 (1+變動(dòng) 成本貢獻(xiàn)率 ) 其中： 變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率 =（利潤(rùn) +固定成本 +變動(dòng)非生產(chǎn)成本） /生產(chǎn)成本 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為 500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料 20230元，直接人工 11000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 12023元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷售及管理費(fèi)用 1800元。 如果確實(shí)無法找到能使 “ 邊際利潤(rùn)等于零 ”的 售價(jià)，也可以根據(jù) “ 邊際利潤(rùn)為不小于零的最小 值 ” 這個(gè)條件，來判斷最優(yōu)售價(jià)的位置。 已知：某產(chǎn)品按每件 10元的價(jià)格出售時(shí)，可獲得 8000元貢獻(xiàn)邊際；貢獻(xiàn)邊際率為20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 7000件。 ② ∣ Ｑ ∣ ＜１，稱為彈性小，即價(jià)格大變化可使需求量小變化， 此時(shí)可考慮升價(jià)。企業(yè)目前已具備將 80％的甲半成品深加工為乙產(chǎn)品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加 5元變動(dòng)性加工成本。 要求：請(qǐng)考慮以下不相關(guān)情況 ， 用差別損益分析法為企業(yè)作出是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 ， 并說明理由 （ 1） 剩余能力無法轉(zhuǎn)移 ， 追加訂貨量為 200件 ， 不追加專屬成本 （ 2） 剩余能力無法轉(zhuǎn)移 ， 追加訂貨量為 200件 ， 但因有特殊要求 ， 企業(yè)需追加 1000元專屬成本； （ 3） 同 （ 1） ， 但剩余能力可用于對(duì)外出租 ， 可獲租金收入 5000元； （ 4） 剩余能力無法轉(zhuǎn)移 ， 追加訂貨量為 300件；因有特殊要求 ， 企業(yè)需追加 900元專屬成本 。（ 85） =4000件 X4000件，應(yīng)外購(gòu)； 4000件 ≤X5000 件，應(yīng)自制。 要求：用成本無差別點(diǎn)法為企業(yè)作出自制或外購(gòu) A零件的決策 ， 并說明理由 。 年初已按 100元 /件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件 ， 該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本為 80元 /件 （ 其中 ，單位固定生產(chǎn)成本為 25元 ） 。 A． 8000元 B． 15000元 C． 20230元 D． 50000元 ７ .在短期經(jīng)營(yíng)決策中，只要買方出價(jià)低于 ( )，企業(yè)不應(yīng)接受特殊價(jià)格追加定貨。 利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 的銷售收入變動(dòng)額按調(diào)價(jià)前銷量計(jì)算邊際變動(dòng)額調(diào)價(jià)后貢獻(xiàn)）（△增量利潤(rùn) ??P設(shè)調(diào)價(jià)前的單價(jià)為 p，調(diào)價(jià)后的單價(jià)為 p1， ⊿ p= p1－ p 調(diào)價(jià)前的銷量為 x，調(diào)價(jià)后的銷量為 x1， ⊿ x= x1－ x 則 ⊿ Ｐ＝Ｐ １ － Ｐ＝ ( p1 － b) x1－ ( p － b) x =( p1 － b) x1－ (p1－ b－ ⊿ p) x =( p1 － b)⊿ x +⊿ p 但是從企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率考慮 ， 邊際利潤(rùn)為零時(shí)的銷售單價(jià)17元為最優(yōu)售價(jià) ， 最優(yōu)銷售量為 130件 。 500（ 1+%） = 二、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用 利潤(rùn)無差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用 按照微分極值原理，如果利潤(rùn)的一階導(dǎo)數(shù)為 零，即邊際利潤(rùn)為零，邊際收入等于邊際成本， 此時(shí)的利潤(rùn)達(dá)到極大值。 x＞ 40件時(shí)，采用自動(dòng)車床為優(yōu)。若該廠金工車間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件，其中單位變動(dòng)成本為 24元，并每年需增加專屬固定成本 14000元，該車間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金 1300元。 分析：相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1000件。 折舊為固定成本，是否深加工都會(huì)發(fā)生，屬于無關(guān)成本 。 － － 差量利潤(rùn)＝ 繼續(xù)加工后的銷售收入 直接出售半成品的銷售收入 繼續(xù)加工追加的成本 備選方案 將半成品深加工為產(chǎn)成品 直接出售 思考：方案 1的相關(guān)成本可能有哪些？ 方案 2的相關(guān)成本為？ 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源 的機(jī)會(huì)成本。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表，如下表所示： 無論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開發(fā) 哪種品種的決策，并說明理由。兩者比較后（ 150000與 100000）接受會(huì)給企業(yè)多損失 50000元，故應(yīng)放棄 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求， 需追加專屬固定成本： 若：追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞專屬固定成本 則可接受追加訂貨！ 例題 12：如果追加訂貨的企業(yè)對(duì)訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件如例 10。假定企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品還是出租設(shè)備的決策。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。（固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而減少）繼續(xù)生產(chǎn)可以使企業(yè)少損失。 ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＞ x０ ， 則調(diào)價(jià)可行； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＜ x０ ， 則不能調(diào)價(jià)； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＝ x０ ， 則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)等效 。 六、成本無差別點(diǎn)法 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務(wù)量。用差別損益分析法作出開發(fā)新品種的決策。 二、 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān) 成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作 為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。 ? 共同成本：不能夠明確歸屬于特定決策方案的成本 n 不可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本 n 不可延緩成本：暫緩開支對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響 七、決策分析的程序 調(diào)研經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，明確經(jīng)營(yíng)問題； 確定決策分析目標(biāo)； 設(shè)計(jì)各種備選方案； 評(píng)價(jià)方案的可行性； 選擇未來行動(dòng)的方案； 組織決策方案的實(shí)施、跟蹤、反饋 第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 成本無差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無差別點(diǎn)法 直接判斷法 一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備 選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消 耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行 短期經(jīng)營(yíng)決策。用“是”或“否”來回答 多方案 ——互斥方案 從所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方 案 . 如：生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入還是租賃 五、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與相關(guān)業(yè)務(wù)量 備選方案 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力： 一定時(shí)間和條件下，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。本書介紹：新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)、半成品是否深加工、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工、是否接受低價(jià)追加訂貨、零部件自制或外購(gòu)的決策、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。無論是否采用某決策均會(huì)發(fā)生的收入為無關(guān)收入。 擬用于開發(fā) A 、B 兩種產(chǎn)品 。 用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)哪種新品種的決策 。要編制 相關(guān)損益分析表 項(xiàng)目 A方案 B方案 N方案 相關(guān)收入 RA RB RN 相關(guān)成本 CA CB CN 相關(guān)損益 PA=RA CA PB=RB