【正文】 20230元 ＜相關機會成本 40000 則不應繼續(xù)生產。 企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力，虧損產品是否增產？ 需要考慮專屬成本的投入 A 如果虧損產品不應停產，增產虧損產品所增加的貢獻邊際 專屬成本，則應增產 B 0 虧損產品貢獻邊際 相對剩余生產能力轉移的機會成本 則應比較增產與停產（轉產或出租）的相關損益 此時需要考慮 機會成本、專屬成本。 接受 拒絕 差異額 相關收入 900,000 0 +900,000 相關成本： 800,000 (800*1000) 0 0 +800,000 差別損益 +100,000 復雜條件下是否接受追加訂貨 追加訂貨沖擊正常生產任務 例題 11：如果現在 C公司要求以 920元 /件的價格追加訂貨 2500件，沒有特殊要求，不需要投入專屬成本。此時的相關收入差異額 相關成本的差異額 = 80000 0 故不能接受特殊價格訂貨。 決策結論：應當開發(fā) A品種 需要追加專屬成本的品種決策 采用差別損益或相關損益分析法 [例 15]某企業(yè)現有設備的生產能力是 40000個機器工時，現有生產能力的利用程度為 80%。 67 二、是否轉產某種產品的決策 轉產是利用原生產能力對原有品種結構的調整。 為 0，是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本 (1）簡單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產成品的能力且無法轉移，投入產出比為 1： 1 例題 16：某企業(yè)組織甲半成品的生產，單位成本為 80元 /件，市場售價為 100元 /件，年產量為 1000件。 依例 17結論，深加工在當時條件下多獲利 20230元，但此時需要考慮專屬成本 2100020230元，故應直接出售，否則企業(yè)將少獲利 1000元。 備選方案有：深加工聯(lián)產品 / 直接出售 注意兩個成本：可分成本 、聯(lián)合成本 進行此類決策 ， 聯(lián)合成本為無關成本 ， 不予考慮 ， 可分成本為相關成本 ， 必須考慮 。 注：由于自制或外購的預期收入總是相同的，故只需計算差量成本，選擇成本較低的方案為優(yōu)。 第六節(jié) 定價決策 以成本為導向的定價決策方法 以市場需求為導向的定價決策方法 以特殊要求為導向的定價決策方法 定價策略 一、以成本為導向的定價決策方法 完全成本法下 價格＝單位產品生產成本 (1+成本毛利率 ) 其中： 成本毛利率 =（利潤 +非生產成本） /生產成本 以成本為導向的定價決策方法 變動成本法下 價格＝單位變動生產成本 (1+變動 成本貢獻率 ) 其中： 變動成本貢獻率 =（利潤 +固定成本 +變動非生產成本） /生產成本 某公司生產甲產品，甲產品產量為 500件時的有關成本費用資料如下：直接材料 20230元，直接人工 11000元，變動性制造費用 12023元，固定性制造費用10000元，銷售及管理費用 1800元。 如果確實無法找到能使 “ 邊際利潤等于零 ”的 售價，也可以根據 “ 邊際利潤為不小于零的最小 值 ” 這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。 已知：某產品按每件 10元的價格出售時，可獲得 8000元貢獻邊際；貢獻邊際率為20%，企業(yè)最大生產能力為 7000件。 ② ∣ Ｑ ∣ ＜１，稱為彈性小，即價格大變化可使需求量小變化， 此時可考慮升價。企業(yè)目前已具備將 80％的甲半成品深加工為乙產品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加 5元變動性加工成本。 要求：請考慮以下不相關情況 ， 用差別損益分析法為企業(yè)作出是否接受低價追加訂貨的決策 ， 并說明理由 （ 1） 剩余能力無法轉移 ， 追加訂貨量為 200件 ， 不追加專屬成本 （ 2） 剩余能力無法轉移 ， 追加訂貨量為 200件 ， 但因有特殊要求 ， 企業(yè)需追加 1000元專屬成本； （ 3） 同 （ 1） ， 但剩余能力可用于對外出租 ， 可獲租金收入 5000元； （ 4） 剩余能力無法轉移 ， 追加訂貨量為 300件；因有特殊要求 ， 企業(yè)需追加 900元專屬成本 。（ 85） =4000件 X4000件，應外購； 4000件 ≤X5000 件，應自制。 要求：用成本無差別點法為企業(yè)作出自制或外購 A零件的決策 ， 并說明理由 。 年初已按 100元 /件的價格接受正常任務1000件 ， 該產品的單位完全生產成本為 80元 /件 （ 其中 ，單位固定生產成本為 25元 ） 。 A． 8000元 B． 15000元 C． 20230元 D． 50000元 ７ .在短期經營決策中，只要買方出價低于 ( )，企業(yè)不應接受特殊價格追加定貨。 利潤增量法在調價決策中的應用 的銷售收入變動額按調價前銷量計算邊際變動額調價后貢獻）（△增量利潤 ??P設調價前的單價為 p，調價后的單價為 p1， ⊿ p= p1－ p 調價前的銷量為 x，調價后的銷量為 x1， ⊿ x= x1－ x 則 ⊿ Ｐ＝Ｐ １ － Ｐ＝ ( p1 － b) x1－ ( p － b) x =( p1 － b) x1－ (p1－ b－ ⊿ p) x =( p1 － b)⊿ x +⊿ p 但是從企業(yè)產品的市場占有率考慮 ， 邊際利潤為零時的銷售單價17元為最優(yōu)售價 ， 最優(yōu)銷售量為 130件 。 500（ 1+%） = 二、以市場需求為導向的定價決策方法 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應用 利潤無差別點法在調價決策中的應用 利潤增量法在調價決策中的應用 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應用 按照微分極值原理，如果利潤的一階導數為 零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本， 此時的利潤達到極大值。 x＞ 40件時，采用自動車床為優(yōu)。若該廠金工車間有剩余生產能力可制造這種零件，其中單位變動成本為 24元，并每年需增加專屬固定成本 14000元，該車間生產設備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金 1300元。 分析：相關業(yè)務量不同，深加工的相關業(yè)務量為 900件，直接出售的相關業(yè)務量為 1000件。 折舊為固定成本，是否深加工都會發(fā)生，屬于無關成本 。 － － 差量利潤＝ 繼續(xù)加工后的銷售收入 直接出售半成品的銷售收入 繼續(xù)加工追加的成本 備選方案 將半成品深加工為產成品 直接出售 思考：方案 1的相關成本可能有哪些？ 方案 2的相關成本為？ 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產資源 的機會成本。 根據數據編制分析表，如下表所示： 無論從邊際貢獻總額（或剩余邊際貢獻總額）來判斷，還是從單位工時邊際貢獻額來判斷，均為甲產品的生產方案最優(yōu)。 要求：用單位資源貢獻邊際分析法作出開發(fā) 哪種品種的決策，并說明理由。兩者比較后（ 150000與 100000）接受會給企業(yè)多損失 50000元，故應放棄 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求， 需追加專屬固定成本： 若：追加訂貨的邊際貢獻＞專屬固定成本 則可接受追加訂貨！ 例題 12：如果追加訂貨的企業(yè)對訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件如例 10。假定企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產該產品還是出租設備的決策。若不生產該產品，可將設備出租，年收益為 40000元。（固定成本不會因停產而減少）繼續(xù)生產可以使企業(yè)少損失。 ◆ 當調價后的銷售量＞ x０ ， 則調價可行； ◆ 當調價后的銷售量＜ x０ ， 則不能調價； ◆ 當調價后的銷售量＝ x０ ， 則調價與不調價等效 。 六、成本無差別點法 成本無差別點業(yè)務量 是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務量。用差別損益分析法作出開發(fā)新品種的決策。 二、 貢獻邊際總額分析法 當有關決策方案的相關收入均不為零，相關 成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作 為決策評價指標。 ? 共同成本：不能夠明確歸屬于特定決策方案的成本 n 不可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本 n 不可延緩成本：暫緩開支對經營產生重大不利影響 七、決策分析的程序 調研經營形勢，明確經營問題； 確定決策分析目標； 設計各種備選方案； 評價方案的可行性； 選擇未來行動的方案； 組織決策方案的實施、跟蹤、反饋 第二節(jié) 短期經營決策的一般方法 單位資源貢獻邊際分析法 貢獻邊際總額分析法 差別損益分析法 相關損益分析法 相關成本分析法 成本無差別點法 利潤無差別點法 直接判斷法 一、單位資源貢獻邊際分析法 當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，并已知備 選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消 耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行 短期經營決策。用“是”或“否”來回答 多方案 ——互斥方案 從所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方 案 . 如：生產設備購入還是租賃 五、生產經營能力與相關業(yè)務量 備選方案 生產經營能力： 一定時間和條件下，能夠生產的各類產品產量或加工處理一定原材料的能力。本書介紹：新產品開發(fā)的品種決策、虧損產品決策、是否轉產、半成品是否深加工、聯(lián)產品是否深加工、是否接受低價追加訂貨、零部件自制或外購的決策、生產工藝技術方案的決策。無論是否采用某決策均會發(fā)生的收入為無關收入。 擬用于開發(fā) A 、B 兩種產品 。 用貢獻邊際總額法作出開發(fā)哪種新品種的決策 。要編制 相關損益分析表 項目 A方案 B方案 N方案 相關收入 RA RB RN 相關成本 CA CB CN 相關損益 PA=RA CA PB=RB