【正文】 者的業(yè)主之間進(jìn)行的交易）。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?案例 ——股東捐贈、承諾及豁免債務(wù) ? *ST 成功（ 000517）以零價格向?qū)嶋H控制人華遠(yuǎn)集團(tuán)轉(zhuǎn)入全部資產(chǎn) 17, 萬元及全部負(fù)債47, 萬元（評估凈值為 29, 萬元），在 2023年年報中，相關(guān)重組收益計入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。豐城二期發(fā)電廠 2023年度實現(xiàn)凈利潤 1, 萬元，較預(yù)測凈利潤數(shù) 6, 萬元少 5, 萬元，公司已于 2023 年 4 月 22 日收到江西省投資集團(tuán)公司支付的補差款 5, 萬元，公司已計入2023 年所有者權(quán)益（資本公積）。購買時股價為 , 08年底為 ，鑒于股價 嚴(yán)重下跌并無回復(fù)跡象，將差額計提為減值準(zhǔn)備。本行采用的貼現(xiàn)率為 % 。在此情形下，很可能存在控制。 同一控制的認(rèn)定 – 特殊情形 ?實務(wù)中的考慮（續(xù)）： ? 同一控制下企業(yè)合并的會計處理對合并財務(wù)報表的影響，及尚待解決的問題： ? 合并當(dāng)期增加一塊利潤（ 被合并方在合并之前實現(xiàn)的利潤） ? 不受資產(chǎn)增值的影響，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債按照賬面值反映 ? 視同權(quán)益性交易，不確認(rèn)商譽 ? 國際準(zhǔn)則未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，等待對此問題進(jìn)行進(jìn)一步的研究。非上市公司的股東通過認(rèn)購上市公司向其定向發(fā)行的股票成為發(fā)行后上市公司的控股股東。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?實務(wù)中的考慮（續(xù)）： ? 構(gòu)成業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)合并 交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 及相關(guān)講解中關(guān)于企業(yè)合并（包括反向收購）的規(guī)定執(zhí)行，確認(rèn)商譽。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?案例（續(xù)）： ? 2023年，下述幾家證券公司實現(xiàn)借殼上市，作為反向收購的企業(yè)合并處理，確認(rèn)了商譽。 20232023 年度累計計提股份支付費用 萬元。 破產(chǎn)重整及債務(wù)豁免 ?《破產(chǎn)法》第 94條規(guī)定，按照重整計劃減免的債務(wù)，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，債務(wù)人不再承擔(dān)清償責(zé)任。金融工具不存在活躍市場的，本集團(tuán)采用估值技術(shù)確定其公允價值，估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。這些情況表明青鳥華光股份公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。 07:35:5307:35:5307:35Sunday, January 29, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 07:35:5307:35:5307:351/29/2023 7:35:53 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 上午 7時 35分 53秒 上午 7時 35分 07:35: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 1月 上午 7時 35分 :35January 29, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 :35:5307:35:53January 29, 2023 1意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 1月 上午 7時 35分 :35January 29, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 上午 7時 35分 53秒 上午 7時 35分 07:35: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 07:35:5307:35:5307:351/29/2023 7:35:53 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 投資性房地產(chǎn)期末數(shù)比期初數(shù)增加 86,352, 元，增加比例為 %，增加原因為：本期內(nèi)新增投資性房地產(chǎn)，期末投資性房地產(chǎn)公允價值較期初基本一致。 破產(chǎn)重整及債務(wù)豁免 ?案例 ——破產(chǎn)重整債務(wù)重組 收益確認(rèn)時點問題 ? 2023年 3月， *ST寶碩發(fā)布預(yù)虧公告，稱由于公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，經(jīng)與會計師事務(wù)所及相關(guān)部門溝通，公司不能在 2023 年度確認(rèn)破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益。本年度對股權(quán)激勵事項進(jìn)行追溯調(diào)整處理，相應(yīng) 影響 2023 年度損益 14,702, 元，影響 2023 年度損益 5,513, 元。公司 2023 年第一次臨時股東大會通過的股權(quán)激勵計劃宣告終止。管理層認(rèn)為該重大資產(chǎn)重組為無業(yè)務(wù)反向購買，年報中披露的理由包括： （ 1）原重慶實業(yè)重組前多年無主營業(yè)務(wù)收入，虧損嚴(yán)重，已資不抵債，賬面除少量房產(chǎn)和一項對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資外，均為貨幣性項目，這些資產(chǎn)、負(fù)債已經(jīng)不能形成持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)。 對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況進(jìn)行判斷。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?相關(guān)規(guī)定： ? 企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。 ? 權(quán)益結(jié)合法的理念在于參與合并的各方通過股權(quán)的聯(lián)合達(dá)到聯(lián)合控制合并后的全部資產(chǎn)和經(jīng)營活動，并對合并后實體共擔(dān)風(fēng)險、共享利益。 ? 除了準(zhǔn)則中規(guī)定的存在 “ 控制 ” 的情形外 ， “ 控制 ” 的概念實際上還包含了實質(zhì)控制 （ Defacto Control） 的理念 ， 即雖然沒有通過法定的表決權(quán) 、 合同等方式達(dá)到控制 ， 但是實質(zhì)上具有控制的能力 。該增長比率不會超過資產(chǎn)組所在行 業(yè)的長期平均增長率。 中國人壽 并未對如何界定嚴(yán)重或非暫時的定性或定量證據(jù)在會計政策中展開討論。 ? 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。鑒于證監(jiān)會公告 [2023]48號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價方式會計處理的具體規(guī)定不明確，對于已進(jìn)入股改程序，且有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在 2023年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。 可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計量 舉例 舉例： 海通證券 上海電力把公允價值變動計入權(quán)益 ,未計提減值 雅戈爾計提減值 如何計量可供出售的金融資產(chǎn)公允價值的減少 權(quán)益性 (資本性 )交易 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 問題 ? 權(quán)益性交易的定義 ? IASB、 FASB關(guān)于權(quán)益性交易的規(guī)定 ? 權(quán)益性交易的類型 ? 幾類常見的權(quán)益性交易業(yè)務(wù) 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?權(quán)益性交易的定義 ? 權(quán)益性交易，顧名思義是指企業(yè)與企業(yè)所有者（股東）之間以及企業(yè)所有者（股東）之間發(fā)生的交易，并且該等交易會影響所有者（股東）在企業(yè)中的權(quán)益 。 ?上市公司 2023年報財務(wù)報告總體情況 前言 ?增收不增利，虧損公司數(shù)量增加 ? 2023年上市公司共實現(xiàn)營業(yè)收入 113,217億元，較2023年增長 %； ? 2023年上市公司共實現(xiàn)凈利潤 8,203億元，較 2023年下降 %； ? 2023年實現(xiàn)盈利上市公司 1370家，虧損公司 254家，虧損數(shù)量比例為 %，與 2023年虧損公司占比 %相比，虧損面擴(kuò)大了 % 。 ? FASB在第 160號準(zhǔn)則 《 合并財務(wù)報表中的非控制權(quán)益 》 中有類似規(guī)定。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資 ? 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值 年報顯示的會計問題 存貨的可變現(xiàn)凈值的確定 2 可供出售的權(quán)益性投資的非暫時性或嚴(yán)重下跌的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1 商譽等長期資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值測試 3 可供出售的權(quán)益投資的減值判斷 實務(wù)操作問題 并非表明權(quán)益工具下跌的跡象 ，而是更進(jìn)一層，反映了金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 一旦判定符合“嚴(yán)重”或“非暫時性”兩個標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則構(gòu)成了計提減值的必要依據(jù) 判斷“嚴(yán)重”或“非暫時性”標(biāo)準(zhǔn)的過程是一個結(jié)合職業(yè)判斷的過程，而不是會計政策選擇的過程 衡量“嚴(yán)重性 ”的判斷依據(jù)主要指公允價值相對于成本的下跌幅度 衡量“非暫時性”標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)主要是指連續(xù)下跌幅度 下跌幅度是相對于初始投資成本而言的 非暫時性 或嚴(yán)重下跌 可供出售的權(quán)益投資的減值 保險公司實例 平安保險 對于權(quán)益投資而言，其公允價值嚴(yán)重或非暫時地低于成本是發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 長江證券的可供出售金融資產(chǎn) 投資成本 ,下降幅度超過其持有 成本的 50%，公司預(yù)計該下降 趨勢是非暫時性的，將差額計提 為減值準(zhǔn)備。 企業(yè)合并與合并報表 控制的判斷 ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 ― 合并財務(wù)報表 》 中的規(guī)定： ? 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 控制的判斷 ? 案例： ST華龍 2023年發(fā)生一筆”同一控制下的企業(yè)合并“，年報中披露： ? 公司的母公司為上海興銘房地產(chǎn)有限公司，集團(tuán)最終實際控制人為陳建銘先生 ?上海興銘房地產(chǎn)有限公司所持公司股權(quán)比例為 % ? 前 5名