【正文】 標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。⑴季節(jié)性因素。⑵虛增進項。 應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應作進項稅轉出。二、增值稅評估專用分析指標及使用方法（一）投入產(chǎn)出評估分析指標投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，%，（不含稅），15月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。2004年元月－， 萬元，辦理出口退稅 ，免抵調(diào)庫128萬元。（1＋13％）13％＝。以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。（二）能耗測算法任何事物運動都需要消耗一定的能量。以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。 如某造紙機械廠2002年初投入生產(chǎn)運營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復卷機為主。應注意的問題（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。單臺1571760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價1250元（不含稅）。（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)設備每一周期的生產(chǎn)能力或總容量評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)247。主管稅務機關將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。通過對企業(yè)2004年15月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負差異率明顯偏高。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。具體應用由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數(shù)量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數(shù)量金額核算。（七）以進控銷法以進控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。共計應補繳稅款：+=。 首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：銷售毛利率=(銷售收入銷售成本)247。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。15=2評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)設備每一周期的生產(chǎn)能力或總容量=2（156000）4=720000塊測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價=720000247。由于設備生產(chǎn)周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產(chǎn)能力法結合使用。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，%。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉時的生產(chǎn)能力。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。經(jīng)實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，應轉出進項稅額56359217%=。 具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量247。對測算分析結果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。針對異常情況，稅務人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調(diào)查。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷。具體應用（1）投入產(chǎn)出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。評估進項稅額=（+）17%= 與企業(yè)實際申報進項稅額的差額==企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅；重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額247。基期應納稅額100%；  工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值}247。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。 稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況進行多角度分析。（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應納稅額247。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。,，%,評估人員應用此項指標進行評估。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產(chǎn)負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（1毛利率）售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤247。如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。、反映到賬簿上來。 （三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應用。( 2 )退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；d. 因客觀原因延誤導致發(fā)票過期無法認證。一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。 評估效果和意義開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。評估所屬期申報的銷售額 評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）247。 納稅評估區(qū)縣級稅務機關依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。 例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下： 每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務機關，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務約談、實地調(diào)查階段”。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數(shù)據(jù)，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。 三、負責分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負等指標信息，指導基層稅務機關開展增值稅的日常評估。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查重點打擊作用的充分發(fā)揮。第一，稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數(shù)情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。一、有助于稅務機關強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：一是日常稅源管理功能。（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質(zhì)量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。（一）起步階段1997年，國務院辦公廳轉發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。（二）工作內(nèi)容 開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發(fā)生。 促進稅收管理內(nèi)部機制的有效運行。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人