【正文】 ..........................................112第22 章外幣業(yè)務(wù).............................................................................................................................113第23 章借款費(fèi)用.............................................................................................................................117第24 章或有事項.............................................................................................................................122第25 章承諾事項.............................................................................................................................124第26 章租賃......................................................................................................................................125第27 章債務(wù)重組.............................................................................................................................131第28 章非貨幣性交易..................................................................................................................138第29 章會計政策、會計估計變更及會計差錯更正..................................................142第30 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項..................................................................................................148第31 章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易..................................................................................................153第32 章財務(wù)報告的結(jié)賬方法及批準(zhǔn)、報出程序........................................................155第33 章合并會計報表..................................................................................................................156第34 章中期報告.............................................................................................................................168第三部分會計科目使用說明...................................................................................................176一、會計科目總說明.......................................................................................................................176二、資產(chǎn)類科目使用說明............................................................................................................176三、負(fù)債類科目使用說明............................................................................................................269四、所有者權(quán)益類科目使用說明............................................................................................305五、損益類科目使用說明............................................................................................................315第四部分財務(wù)報告及編制說明...........................................................................................394一、財務(wù)報告說明及相關(guān)要求..................................................................................................394二、會計報表種類和格式............................................................................................................3944三、會計報表編制說明.................................................................................................................396四、會計報表附注編制說明.......................................................................................................417附錄部分...................................................................................................................................................438附錄一：中國電信集團(tuán)會計科目表附錄二：會計報表格式附錄三：會計科目與MSS 科目對接表5釋義（一）資產(chǎn)本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。同時，對規(guī)范公司會計核算行為、提高公司會計信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。（二）中國電信內(nèi)部管理對會計核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（六）會計政策本辦法所指會計政策，是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。（十）簡稱含義集團(tuán)公司：指中國電信集團(tuán)公司。二、會計核算的基本任務(wù)與基本程序會計核算的基本任務(wù)是如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為公司決策和業(yè)績評價提供有效的信息。半年度、季度和月度均稱為會計中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（三）相關(guān)性原則公司提供的會計信息應(yīng)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（九）配比原則公司在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。五、附則（一）本辦法由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋和修訂。，銀行存款的賬面余額應(yīng)與銀行對賬單按月核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，對未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因并進(jìn)行及時處理。，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。，應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務(wù)處理。其中，分析報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關(guān)說明等。，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。公司如將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。公司以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的公司承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。：（1）應(yīng)收賬款中“應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)算款、應(yīng)收出租電路租費(fèi)、應(yīng)收800業(yè)務(wù)款、應(yīng)收電信卡省際話費(fèi)結(jié)算款、應(yīng)收集團(tuán)客戶款”明細(xì)項目。而對于其他的應(yīng)收款項，采取個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。19（2）以個別認(rèn)定法對其他應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的流程①期末，財務(wù)部門提供應(yīng)收款項余額表，按債權(quán)性質(zhì)的不同，由相關(guān)職能部門指派專人負(fù)責(zé)各應(yīng)收款項的對賬、確認(rèn)及催賬工作，分析、提供各應(yīng)收款項的可回收情況，并于期末與財務(wù)部門核實各應(yīng)收款項的余額。 壞賬的核銷用戶欠費(fèi)超過1年以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可確認(rèn)為壞賬損失。確認(rèn)的壞賬于核準(zhǔn)前先采用備抵法核算，按以下程序獲得核準(zhǔn)后對相應(yīng)的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款）進(jìn)行核銷。以上第(1)項應(yīng)直接計入各種存貨的實際成本，第(2)、(3)、(4)、(5)項，凡能分清的，可以直接計入各種存貨的實際成本；不能分清的，應(yīng)按存貨的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N存貨的實際成本。包括存放在倉庫、門市部、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、寄存在外庫以及陳列展覽的商品等。，指公司委托外部加工單位進(jìn)行加工的物資及發(fā)生的加工費(fèi)用。為了便于公司加強(qiáng)對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全,公司設(shè)置“受托代銷商品”科目，對公司受托代銷的商品進(jìn)行核算。，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。受讓存貨的實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值—可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本）247。，其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。公司對低值易耗品采用一次攤銷法計入相關(guān)成本費(fèi)用。對于購貨時供應(yīng)商已經(jīng)承諾可以將部分存貨原價退回或換取相應(yīng)價格總額的其他存貨的，可變現(xiàn)凈值以合同約定為準(zhǔn)）的，應(yīng)將可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。該表由財務(wù)部門人員核對并簽字，并由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。，分為四種類型。D、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。此外，雖然公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價的：按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補(bǔ)價后的余額。33，應(yīng)將初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本，新的投資成本即為應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。確認(rèn)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。投資后，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，包括投資成本、損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備。在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)；如果會計期間持股比例發(fā)生變動，應(yīng)根據(jù)投資持有時