【正文】 提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額：　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　貸：管理費用　　參見上一節(jié)舉例。如何抵銷？　　 [答疑編號3245190504：針對該題提問]　　三、合并利潤表的格式和編制　　增加五個項目：　　●在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目；　　●同一控制下，合并利潤表中應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤；　　●在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者權益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”?！赫_答案』ABCD『答案解析』D選項，根據(jù)2012年教材第55頁倒數(shù)倒數(shù)第二段話可知，選項D應當選?！　〈藭r從集團角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多?！　∪⒑喜F(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映　　對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！　“吹譁p后的凈額在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。附注是財務報表的重要組成部分。208年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并，也屬于應稅合并）：P公司在208年1月1日建立的備查簿（見表19－2）中記錄了購買日（208年1月1日）S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值信息。　　對此，編制合并財務報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。『正確答案』　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　　　10 000 000　　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　10 000 000　?。?）借：營業(yè)成本　　　　　2 000 000　　　　　　　貸：存貨　　　　　　　2 000 000　?。?）同時，確認該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：2 000 00025%＝500 000（元）?！赫_答案』　　在合并工作底稿中有關抵銷處理如下：　?。?）與該固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元?！　≡摴潭ㄙY產(chǎn)折舊年限為5年，原價為1 200 000元，預計凈殘值為0元?！　?08年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權投資的金額為30 000 000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理?！　〗瑁洪L期股權投資——S公司　　　　　　　6 272 000　　　　貸：投資收益——S公司　　　　　　　　　6 272 000　　（14）確認P公司收到S公司208年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益4 800 000元。抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的208年凈利潤為：　　10 000 000－（4）（10 000 000－8 000 000）－（6）（3 000 000－2 700 000）＋（8）100 000＋（9） （1 300 000－1 200 000）－（11）10 000－（12）50 000＝10 000 000－2 000 000－300 000＋100 000＋100 000－10 000－50 000＝7 840 000（元）　　有關調整分錄如下：　　 [答疑編號3245190607：針對該題提問]即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1 000 000元（7 000 000－6 000 000），按年限平均法每年應補計提的折舊額為50 000元（1 000 000247。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為750 000元。其中，10 000元為當年已在S公司所得稅前扣除的金額。在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少100 000元，管理費用減少100 000元，在合并財務報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為900 000元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為900 000元。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊。P公司購進的該商品208年未對外銷售，全部形成期末存貨。　　8年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元?！赫_答案』ACD 第七節(jié)　合并財務報表綜合舉例　　【例題25如下圖所示：　　　　　　（二）合并所有者權益變動表的編制　　結合第七節(jié)綜合舉例掌握。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金6 000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2 000萬元，則“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映為4 000萬元?！　‖F(xiàn)金流量抵銷時可以大體分為五類：　　?！　∪?，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價款為100萬元，不考慮增值稅等因素。多選題】下列有關企業(yè)合并的表述中，正確的有（?。?。　　　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。假定本年提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，則年末未分配利潤余額為300萬元?！　?[答疑編號3245190503：針對該題提問]　　●另外，關于存貨跌價準備的抵銷，需要站在集團的角度來確定應抵銷的金額?！　『喜⒗麧櫛淼牡咒N可以分為三大類：　　第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；　　第二類：內(nèi)部壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等的抵銷；　　第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權益法調整時的投資收益的抵銷?！　∥?、子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映（新變化）　　合并報表準則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。　　　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，期末資產(chǎn)負債表中該子公司的資產(chǎn)、負債等各項目不應納入合并范圍；但是應將處置前子公司的收入、費用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。　　四、母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映　　　　母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況?！　?[答疑編號3245190306：針對該題提問]）　?。?）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額，即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額：　　借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目。　　 [答疑編號3245190304：針對該題提問]　　交易當年抵銷處理（可比照存貨內(nèi)部交易理解）：　　借：營業(yè)收入　　　　貸：營業(yè)成本　　固定資產(chǎn)——原價　　其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)并計提折舊，需將當期多提或少提的折舊予以抵銷。借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤——年初”項目）”的差額。計算題】A公司2011年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元?！　?[答疑編號3245190301：針對該題提問]『正確答案』　　不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為：　　抵銷分錄為：　　借：應付賬款　　　　　　　　　　80　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　80　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　10　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　10　　母公司個別報表中會轉回壞賬準備2萬元（借：壞賬準備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應做如下抵銷分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　2　　　　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　2 　　　　對于其他內(nèi)部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%?！　。ǘ┠缸庸緝?nèi)部債權與債務項目的抵銷　　　?。?）初次編制合并財務報表時的抵銷　　對于內(nèi)部產(chǎn)生的應收賬款，抵銷分錄為：　　借：應付賬款　　　　貸：應收賬款　　對應的壞賬準備也應抵銷　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　【例題8其他資料同例題6。B公司所有者權益賬面價值為900萬元，公允價值1 000萬元。計算題】假定A公司從其母公司處取得B公司80%的股權，B公司所有者權益賬面價值為1 000萬元，則A公司的長期股權投資為800萬元，則抵銷分錄為：　　 [答疑編號3245190203：針對該題提問]　　　　但從整個集團來看，資產(chǎn)總額實際只有10 000萬元，故長期股權投資項目應與子公司所有者權益項目相抵銷。　　三、編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理　　合并資產(chǎn)負債表通常涉及以下幾類項目的抵銷：　　（一）母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷　　，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。第二節(jié)　合并資產(chǎn)負債表（重點）　　主要講解四個問題：　　（重點）　?。ㄖ攸c）　　　　　　一、對子公司的個別財務報表進行調整　?。?）會計政策、會計期間調整　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并中，對被合并方在購買日資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值之間的差額做調整；　　舉例：A公司以非同一控制下的企業(yè)合并方式，合并了B公司?！　　　　　　　　　?[答疑編號3245190102：針對該題提問]　　、企業(yè)或單位　?。?）已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司?！　。?）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員?！　∪缦聢D：A公司對B公司的投資比例為80%，B公司持有C公司60%的股份， A公司間接擁有C公司60%的股份，可以間接控制C公司?！　∧腹緫攲⑵淠軌蚩刂频娜孔庸炯{入合并財務報表的合并范圍?！　〉珣⒁猓涸摷瘓F是控股關系的非法人集團?！　　　∑渲校攧請蟊碇辽賾敯ㄏ铝薪M成部分：　?。o態(tài)報表）　　——反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表?！　】记榉治觥　”菊略诮甑目荚囍兄饔^題和客觀題均有出現(xiàn)，但以主觀題為主?！　。ɑ蚬蓶|權益，下同）變動表；（補充報表）　　——反映構成企業(yè)所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表?！　　⒆庸镜膫€別財務報表?！　。ㄈ翱刂啤钡木唧w運用　　控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制?！　”热纾珹公司持有B公司40%的股權，B公司其他股東均為小股東。但需要控制，否則該條件不適用?！　　纠}1　　四、合并財務報表的前期準備工作　?。ㄒ唬┠腹镜臏蕚涔ぷ鳌　。?）統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策；　?。?）統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間；　?。?）按照權益法調整對子公司的長期股權投資；　?。?）對子公司外幣財務報表進行折算?！　『喜蟊碚{整分錄為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　200　　注意：只有非同一控制下的企業(yè)合并才需要做上述公允價值的調整?！　　纠}3計算題】A公司從其母公司處取得B公司100%的股權，B公司所有者權益賬面價值為1 000萬元。故長期股權投資和子公司所有者權益沒有數(shù)量上的勾稽關系，抵銷時通常會產(chǎn)生差額：借方差額為商譽，貸方差額為營業(yè)外收入?！赫_答案』　?、貯公司投出資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，則對應的長期股權投資為1 200萬元。　　調整分錄略?！赫_答案』　　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　100 　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　100　　計提壞賬準備當年抵銷分錄：　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　 10　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 10 　　（2）連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷處理　　分三種情況：　　情況一：應收、應付賬款余額與上年相等?！　∑浯危骸　〗瑁簯召~款——壞賬準備　　　　　 10　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 10　　技巧：連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表項目，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未分配利潤——年初”即可?！　　　　纠}11　　比如債券發(fā)行方按面值發(fā)行債券后，投資購買方自證券市場上折價或溢價購入該債券?！　∩厦鎴D示中的抵銷分錄實際上可以拆分成如下兩個步驟：　　第一步：　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　1 000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　1 000　　注：這是先假設P公司已將存貨向集團外部第三方售出，假定售價為1 200萬元。計算題】A公司2011年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。然后確定本期還有多少存貨沒有售出，按照本期期末未售出存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸記“存貨”項目，再倒擠營業(yè)成本金額?！　　纠}15　　所以，當期多計提的折舊額為40 000元?！　?[答疑編號3245190305：針對該題提問]