【正文】 本假設1．會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍?，F將兩種收益的計算的比較如下：①在收入費用觀下：收益=收入—費用，應分別確認收入和費用。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經濟背景下形成的。二、本章考點精講本章內容包括會計概述、財務報告的目標、會計基本假設和會計基礎、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等。現將本章要點歸納如下：一、財務報告目標（資產負債觀：開啟新準則的鑰匙） 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 （2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現金流量；在資產負債表中，可以通過資產預測未來的現金流入，通過負債預測未來的現金流出。 發(fā)生額②在資產負債觀下：收益=年末凈資產—年初凈資產（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。只有確定了空間范圍，才能提供恰當的信息。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。5．實質重于形式：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。將權責發(fā)生制原則改為會計核算的基礎；將歷史成本原則作為會計計量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質量要求；不強調配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。（2）在價值形態(tài):計提資產減值。利得：計入利潤表（營業(yè)外收入）、計入資產負債表（資本公積）損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。【例】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現凈值為85萬元。（1＋6％）3＝++=（萬元）。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。4。2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 2．本章重點：（1）金融資產分類；（2）交易性金融資產的核算；（3）持有至到期投資的核算；（4）金融資產減值。交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：1．取得時企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目(成本)，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 假定不考慮其他因素。 如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。相關會計處理如下：（1）2007年1月初購入時借：持有至到期投資——成本100 （即面值） ——利息調整6 （即溢價） 貸：銀行存款 106（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入①應收利息該債券名義利率＝10％，2007年應收利息＝票面金額100萬元票面利率10％＝10萬元。（1＋8％）3＝+ +＝（萬元）當r＝7％時：10247。 （2）貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權（注：如委托貸款）。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。 (9)其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。 【例1】應收甲公司貨款1000萬元，預計未來現金流量（或現值）為900萬元，則計提100萬元壞賬準備：借：資產減值損失 100 貸：壞賬準備 100 （3）可供出售金融資產可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應體現在利潤表里）。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷?！纠?】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額95萬元，銀行擁有追索權。 二、本章考點精講本章主要內容有： 存貨的確認和初始計量 存貨的定義與確認條件 存貨的初始計量 發(fā)出存貨的計量 確定發(fā)出存貨的成本 確定發(fā)出包裝和低值易耗品的成本 存貨期末計量原則 期末存貨的計量 可變現凈值的含義 存貨期末計量的具體方法現將本章要點分析如下：一、存貨的確認和初始計量（一）存貨的概念與確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。 （2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。這說明，投資者投入的存貨，應當按照公允價值入賬。材料成本差異率＝（4－12）247。（2）可變現凈值，是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。②如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備 【例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。轉回是指存貨價值回升時，轉回多提的跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記資產減值損失；轉銷是指存貨發(fā)出后，轉銷相應的跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記主營業(yè)務成本。12月發(fā)生有關A材料的業(yè)務如下：(1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發(fā)生運雜費400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 要求：(1)編制與A材料初始計量有關的會計分錄。（5）12月31日，A材料的實際成本為25 131元，估計售價為25 000元；A材料用于生產丁商品，假設用A材料生產成丁商品的成本為41 000元，至完工估計將要發(fā)生的成本為15 869元，丁商品的估計售價為40 000元，估計丁商品銷售費用及相關稅金為120元。原材料按實際成本計價核算，發(fā)出材料采用全月一次加權平均法計量，半年末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。企業(yè)的賬務處理是：借：存貨跌價準備 30貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 306．存貨跌價準備的轉銷因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本；債務重組、非貨幣性資產交換結轉存貨跌價準備一般也沖減主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。企業(yè)的賬務處理是： 借：資產減值損失 55貸：存貨跌價準備 55②出售材料如何計提跌價準備【例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。歸納起來就是：有合同的執(zhí)行合同價；沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。三、存貨的期末計量1．按照規(guī)定，存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。通常，產成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300（元）。（4）存貨應以所有權為準，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。 2．本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。 2007年6月4日，經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。金融資產轉移可能是整體轉移和部分轉移。 ③對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。（2）持有期間持有期間有三件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量、期末計提減值。（1＋8％）＋1000247。（2）持有期間①應收利息＝貸款本金貸款利率期限②利息收入＝貸款和應收款項攤余成本（100＋5）實際利率期限 6貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。（－）（7％－8％）＋8％ ＝247。(1+8％) + 10247。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。（2）持有期間持有期間主要是在資產負債表日計算利息。 （2）應注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。該債券面值1 000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售，即為了獲取價差，相當于以前的短期投資。13）一、本章考情分析1．本章在考試中處于較重要地位，分數在6分左右。4．其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。取消了利潤分配表。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調，應適度采用公允價值，如交易性金融資產（原短期投資）、可供出售金融資產、部分投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換取得的資產等，應按公允價值計量。（1＋6％）＋5247。2．重置成本（購置、現時價格）在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 （六）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。:及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。歷史成本、公允價值 3．可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。會計期間分為年度和中期。此外，資產負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產負債表債務法等。在資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。 2．決策有用學派（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關注于選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。 2．本章重點：會計信息的質量要求、會計六要素的確認與計量。環(huán)境——理論——方法會計目標理論在西方會計理論結構中占要十分重要的地位，是西方會計理論結構的理論基石。決策有用觀因注重資產負債，形成資產負債觀。 【例】資產負債觀下收益的計算。2．持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。4．貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。應注意：（1