【正文】 算中保證這種反映的真實、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預(yù)定計劃目標(biāo)進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務(wù)事件；財務(wù)主管在會計科目設(shè)置、帳務(wù)匯總和財務(wù)報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟效益。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。　　有人認(rèn)為內(nèi)審（稽核）部門在經(jīng)營管理部門的內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進行內(nèi)控檢查評價是“皇帝不急，急死太監(jiān)”。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。一方面董事會和高級管理層負(fù)責(zé)促進在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機構(gòu)中建立一種文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性?！　?．發(fā)達國家非常強調(diào)企業(yè)的信息與交流?！　‘?dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計還受到人、財、物等資源的約束?！　〕Ｓ幸饬x的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述?？刂七€可能被兩個或兩個以上的人合謀制約。　　7．對內(nèi)控制度的評價已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場檢查監(jiān)督的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本；建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。其次，高級管理層負(fù)責(zé)制定識別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險的程序，通過維護某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報告關(guān)系；確保職責(zé)的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控的充分性和有效性。同時，審計人員應(yīng)向被審計單位提出改進內(nèi)控的建設(shè)性意見，督促這些單位改進內(nèi)控狀況。新的形勢要求金融機構(gòu)和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對帳目和會計憑證進行核查為主，轉(zhuǎn)向以對內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行檢查為主的審計方式上來。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。恰恰是疏于自我檢查和評價，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問題成堆。這包括從整體水平上和從業(yè)務(wù)活動水平上對內(nèi)控進行持續(xù)性的或分別單獨的評審?！　〉谌?dāng)風(fēng)險已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營管理者還需要調(diào)動機構(gòu)和人員，切實執(zhí)行所制定的“控制活動”，以便防范和化解風(fēng)險，合理保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)?！　?nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。例如，在控制的組織結(jié)構(gòu)上，的確缺少一個專司內(nèi)控的綜合管理部門；而也確有文件把稽核部門稱為“內(nèi)控綜合管理部門”。本文所指的經(jīng)營管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設(shè)立了“整章建制處”，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全行的整章建制工作?！　∪欢?，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容?！　∪欢F(xiàn)實中的風(fēng)險管理卻很實在，巴塞爾委員會指出，風(fēng)險管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風(fēng)險管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評審，旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險與報酬來使收益最大化。風(fēng)險評估是對可能發(fā)生的不利條件或事件進行評價，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。此外，狩獵時的環(huán)境、氣候條件（風(fēng)速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對擊中目標(biāo)的風(fēng)險。下表僅從一個側(cè)面說明了這個問題：　　資料來源：同上。　　然而，問題的關(guān)鍵并不在這里，而在于內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分（critical ponents）。由于所定的目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃會對管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學(xué)運用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控?！　〈送?，巴塞爾委員會還針對監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)的評價提出，銀行的監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等?！　≡谛畔⒎矫嬉⒁鈨?nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括：　　1．控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。公司機構(gòu)中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們在內(nèi)控程序中的作用?！　?）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審?！　?nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各種單位提供了比較一致的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強控制。表1 關(guān)于內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的表述　 COSO 的內(nèi)控目標(biāo) Basle 的內(nèi)控目標(biāo) 1 經(jīng)營的效果和效率 操作性目標(biāo)：各種活動的效果和效率 2 財會報告的可靠性 信息性目標(biāo)：財務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時性 3 對現(xiàn)行法規(guī)的遵守 遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度 　　資料來源：美國COSO（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（1998）。二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵　　內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。發(fā)達的市場經(jīng)濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務(wù)。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務(wù)是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。37 / 37論內(nèi)部控制內(nèi)容提要　　解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題?！　娀髽I(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國的局面遠不會象今天這樣好?！　?．轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性?！　?．轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認(rèn)識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。　　4．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。我國銀行和非銀行金融機構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟體制改革以來的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機制，是十分必要的。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。上述內(nèi)控定義說明：　　1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；　　2）內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；　　3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格； 　　4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證?！　?．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強化了內(nèi)控的作用。　　3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)被COSO從理論上分析成為下述完整的有機結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會的認(rèn)同和發(fā)展?！　?．董事會和高級管理層負(fù)責(zé)按照高標(biāo)準(zhǔn)促進員工的職業(yè)道德（ethics）和完整性（integrity），在機構(gòu)中建立一種控制文化（control culture），在各級人員中強調(diào)和說明