【正文】 也不同，這又會進(jìn)一步影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平，因此相關(guān)的稅收籌劃是非常必要的。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。分立之后，康泰股份公司擁有資產(chǎn)4800萬元，負(fù)債3840萬元，凈資產(chǎn)960萬元。按方桌一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，正泰電子有限公司支付給康泰股份公司的現(xiàn)金(非股權(quán)支付額)占支付的股權(quán)票面價值的比例為：180247。[案例分析l：M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品等項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營。因?yàn)榉至⒑螅瑑蓚€企業(yè)的銷售額都沒有達(dá)到100萬元，已屬于小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。設(shè)立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費(fèi)用應(yīng)小于節(jié)稅收益。 (作者系山東財政學(xué)院教授、中華財稅信息網(wǎng)等稅務(wù)顧問)21 / 21。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=3510(140％)／(1+17%)17％240=66(萬元)安裝公司應(yīng)納稅額=351030％3％+351010％5％=(萬元)分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收==(萬元)上述分立籌劃技術(shù)一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)各生產(chǎn)企業(yè)，對于這類企業(yè)，還可根據(jù)需要再分立出獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司或物流公司，因?yàn)閷蠕N售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按照收取的全部價款計(jì)繳增值稅。[案例分析]：奧立電梯生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及維修保養(yǎng)。從增值稅角度分析，M企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的避孕藥品及用具，屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)分立前往往會 因?yàn)槲椽?dú)立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對于企業(yè)來講是不利的。企業(yè)分立的稅收籌劃分立籌劃利用分拆手段，可以有效改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。正泰電子有限公司接受分立資產(chǎn)后，重新劃分股權(quán)結(jié)構(gòu)：確認(rèn)康泰股份公司原股東股本880萬元(％)；其余2320萬元(％)確認(rèn)為原正泰電子公司股東的股本。分立之前康泰股份公司資產(chǎn)總額為8000萬元，負(fù)債總額為6400萬元，股本總額為1000萬元，凈資產(chǎn)為1600萬元。3．企業(yè)分立的涉稅處理。2．設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃思路。巧妙地創(chuàng)造交易，突破了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的稅收約束。 方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為 M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線(以成套設(shè)備為主的固定資產(chǎn))性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為1400萬元，評估值為2000萬元(假設(shè)本案例只考慮增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加)。乙廠的涉稅處理為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值=1800800=1000(萬元)，則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100033％=330(萬元)財稅[2003]184號文件規(guī)定：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。對于甲施工企業(yè)而言，通過兼并表面上看沒有收益，但實(shí)際上獲得了如下稅收利益：其一：乙公司500萬元的虧損額，按規(guī)定是可以抵減甲施工企業(yè)所得稅的，節(jié)約所得稅＝50033％=165(萬元)。當(dāng)然，在白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的過程中，還要考慮被并購企業(yè)股東的意愿。受托方無同類酒精銷售價。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。企業(yè)資本運(yùn)營中的稅收籌劃案例分析資本運(yùn)營是一種資產(chǎn)重組及產(chǎn)權(quán)交易行為，它可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系。選擇并購融資方式的稅收籌劃 企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤，從而減少所得稅額的支出，因此，并購企業(yè)在進(jìn)行并購所需資金的融資規(guī)劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強(qiáng)度，通過負(fù)債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息抵稅效應(yīng)。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(簡稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付股本的賬面價值)的20％，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： (1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅；(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股，不交納個人所得稅。4．目標(biāo)企業(yè)所在地與稅收籌劃。 3．目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況與稅收籌劃。從納稅主體屬性上看，增值稅小規(guī)模納稅人由于并購后規(guī)模的擴(kuò)大，可能變?yōu)橐话慵{稅人。 (5)企業(yè)按照企業(yè)所得稅暫行條例)及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。 (5)企業(yè)以新設(shè)合并方式、吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按企業(yè)所得稅暫行條例)及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 (7)對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分，不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。(3)納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，參與接受投資方利潤分配， 共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不征收營業(yè)稅（財稅[2002]191號文件規(guī)定，從2003年1月1日開始，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，投資時不征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，也不再征收營業(yè)稅）。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響稅收，主要是改變了一些稅收環(huán)境與稅收要素，諸如納稅地點(diǎn)、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅主體等。許多國家的反避稅措施都是針對關(guān)聯(lián)定價的，這是一個較為普遍的國際趨勢。規(guī)模經(jīng)濟(jì)是由于規(guī)模的擴(kuò)大而形成的邊際產(chǎn)出增加和成本節(jié)約的現(xiàn)象。完全競爭的市場交易是最優(yōu)先的，市場交易的結(jié)果是實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中不存在完全競爭，且市場交易費(fèi)用不為零。企業(yè)邊界與稅收籌劃市場與企業(yè)的相互替代性影響稅收。 2．規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)與稅收之間的相互影響。復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系的背后有著多種投資方式，由于產(chǎn)權(quán)和投資而形成的網(wǎng)狀交織的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，會因關(guān)聯(lián)定價的調(diào)節(jié)而影響稅收。 3．企業(yè)邊界與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)共同改變稅收要素。國稅函[2002]420號文規(guī)定：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，發(fā)生的不動產(chǎn)的所有權(quán)的變化，不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅)。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。清理核實(shí)后，沒有入帳的要及時入帳，并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理。被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。(4)分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后已不再符合條件的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。一般來說，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠，因此，并購企業(yè)選擇外資企業(yè)作為并購目標(biāo)，可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，從而享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，并可免除諸如城建稅、城市土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對外資企業(yè)征收的稅種。但是，在并購虧損企業(yè)時，耍警惕并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業(yè)被拖人經(jīng)營困境。國稅發(fā)[2000]119號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅