【正文】 管理費等期間成本。邊際貢獻率，可以理解為每1元銷售收入中邊際貢獻所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻的能力。由于多種產(chǎn)品的銷售收入可以直接相加，所以，問題的關鍵是計算多種產(chǎn)品的加權平均邊際貢獻率。虧損區(qū)利潤區(qū)SP利潤V變動成本固定成本0 100 200 300 400銷售量（件）300020001000圖13—12 基本的本量利圖金額︵元︶F（1）基本的本量利圖繪制步驟①選定直角坐標系，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入的金額。它在橫軸上對應的銷售量是250件，表明企業(yè)在此銷售量下總收入與總成本相等，既沒有利潤，也不發(fā)生虧損。其他部分繪制方法與基本的本量利圖相同。（一）盈虧臨界點的確定盈虧臨界點，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。盈虧臨界點作業(yè)率的計算公式如下：=100％這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重。安全邊際率是相對指標，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。根據(jù)例13—17的有關數(shù)據(jù)計算：銷售利潤率=安全邊際率邊際貢獻率=20％40％=8％用常規(guī)的計算方法，也會得到同樣結果?！纠?3—18】某企業(yè)目前的損益狀況如在下： 銷售收入（1000件10元/件） 10 000銷售成本： 變動成本（1000件6元/件） 6 000 固定成本 2 000 8 000 銷售和管理費（全部固定） 1 000 利潤 1 000顯然，如果銷量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的一項或多項同時變動，都會對利潤產(chǎn)生影響。如果這次廣告宣傳的支出超過400元，就可能得不償失。利用本量利方程式，可以具體計算出對最終利潤的影響有利于經(jīng)營者決策。在這種情況下，應當研究如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排產(chǎn)銷量、收入和成本支出，以實現(xiàn)特定利潤，也就是分析實現(xiàn)目標利潤所需要的有關條件。2．采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，影響利潤的諸因素是相互關聯(lián)的。（2）計算既定銷量下實現(xiàn)目標利潤所需要的單位變動成本假設銷售部門認為，上述1 500件的銷量是達不到的，降價10％后只能使銷量增至1 300件。否則，可以返回去再次協(xié)商，尋找進一步增收節(jié)支的辦法，重新分析計算并分別落實，或者向經(jīng)理匯報，請其考慮修改目標利潤。本量利關系的敏感分析，主要研究與分析有關參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標利潤的實現(xiàn)等問題。（2）單位變動成本的最大值單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨近于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值。B==50 000（件）銷售計劃如果只完成50％（50 000247。（2）單位變動成本的敏感程度設單位變動成本增長20％，則：VC=（1+20％）=（元）按此單位變動成本計算，利潤為：P=100 000 （）40 000=16 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==60％單位變動成本的敏感系數(shù)==3由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1％，利潤將減少3％。為了彌補這種不足。漲價是提高盈利的最有效手段，價格下跌也將是企業(yè)的最大威脅。40 000）。設單價為SP：100 000（）40 000=0SP=（元），即降低20％（247。經(jīng)營者希望事先知道哪—個參數(shù)影響小，哪—個參數(shù)影響大，影響程度如何。為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。（1）計算降價后實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量銷售量= ==1 500（件）如果銷售部門認為，降價10％后可使銷量達到1 500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來，則目標利潤就可以落實了。（3）提高售價按上述同樣方法，將單位產(chǎn)品的售價（SP）作為未知數(shù)代入本量利關系方程式：1 500=1 000SP1 00063 000SP=（元）如其他條件不變，提高5％，可保證實現(xiàn)目標利潤。在企業(yè)里有時會碰到另一種相反的情況，即利潤是已知數(shù)而其他因素是待求的未知數(shù)。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000 0006（2 000+1 000）=2 250（元）這項計劃將使企業(yè)利潤增加1 250元（2 2501 000），它是門市部每年開支的上限。（1）假設【例13—18】的企業(yè)擬采取更有效的廣告方式，從而使銷量增加10％。雖然企業(yè)在決策時需要考慮各種非經(jīng)濟因素，但是經(jīng)濟分析總是最基本的，甚至是首要的分析。這個結論可以通過下式證明：因為：利潤=銷售收入變動成本固定成本=邊際貢獻固定成本 =銷售收入邊際貢獻率固定成本 =銷售收入邊際貢獻率盈虧臨界點銷售收入邊際貢獻率 =（銷售收入盈虧臨界點銷售收入）邊際貢獻率所以：利潤=安全邊際邊際貢獻率 （2）根據(jù)例13—17有關數(shù)據(jù)計算：邊際貢獻率=100％=100％=40％安全邊際=5 0004 000=1 000（元）利潤=安全邊際邊際貢獻率=1 00040％=400（元）用常規(guī)的方法計算利潤，也會得到相同結果。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，還可以用安全邊際率來表示，即安全邊際與正常銷售額（或當年實際訂貨額）的比值。由于計算的公式為：利潤=銷售額邊際貢獻率固定成本令利潤等于0，此時的銷售額為盈虧臨界點銷售額：0=盈虧臨界點銷售額邊際貢獻率固定成本=根據(jù)【例13—17】的資料：===4000（元）根據(jù)【例13—16】的資料：==4968（元）3．盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率，是指盈虧臨界點銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。它主要研究如何確定盈虧臨界點、有關因素變動對盈虧臨界點的影響等問題。2．邊際貢獻式的本量利圖圖13—14是根據(jù)例13—11的有關資料繪制的邊際貢獻式的本量利圖。③變動成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動成本之和。根據(jù)資料的多少和目的不同，本量利圖有多種形式?！纠?3—15】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變動成本3元，銷量600件固定成本1 000元則：利潤=（63）6001 000=800（元）這個方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：銷量=單位邊際貢獻= 固定成本=銷量單位邊際貢獻利潤4．邊際貢獻率方程式上述邊際貢獻方程式，還可以利用“邊際貢獻率”改寫成下列形式?！纠?3—14】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位制造變動成本2元，單位銷售、管理費變動成本1元，銷量600件，則：制造邊際貢獻=66002600=2 400（元）產(chǎn)品邊際貢獻=2 4001600=1 800（元）2．邊際貢獻率邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分率。2．損益方程式的變換形式基本的損益方程式把“利潤”放在等號的左邊，其他變量放在等號的右邊，這種形式便于計算預期利潤?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部分。為此，人們首先研究成本和業(yè)務量之間的關系，并確立了成本按性態(tài)的分類，然后在此基礎上明確成本、數(shù)量和利潤之間的相互關系。企業(yè)管理人員在決定生產(chǎn)和銷售數(shù)量時，非常想知道它對企業(yè)利潤的影響。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。首先，對每個項目進行研究，根據(jù)固定成本和變動成本的定義及特點結合企業(yè)具體情況來判斷，確定它們屬于哪一類成本。 =（10 0002 000）247。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學?！纠?3—8】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。表13—4 回歸直線法數(shù)據(jù)準備 單位：元月 份11209010 80014 00021309111 83016 9003115849 60013 2254105879 13511 025590827 3808 100679735 7676 241770725 0404 900880786 2406 100995757 1259 02510111899 87912 321111259511 87515 625121409313 02019 600合計1 2601 000107 751137 762 設任一組觀察值為：=a+b現(xiàn)有n組觀察值，則有：==na+b （5）將式（5）兩邊同乘以，則有：=na+b=a+b （6）式（5）和式（6）組成二元一次方程組；=na+b=a+b將表13—5中的有關數(shù)據(jù)代人：1 009=12a+1 260b107 751=1 260a+137 762b解方程組：a=b=回歸直線法在理論上比較健全，計算結果精確，但是，計算過程比較繁瑣?；貧w直線的a和b由離散各點的值來決定，在散布圖法中我們目測來畫這條直線，現(xiàn)在要根據(jù)各點的x和y值將其計算出來。它就是固定成本的平均值。其明顯的缺點是只利用了歷史成本資料中的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而代表性差。該公司維修成本的歷史資料如表13—3所示。成本估計的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法等。因而，在特定的范圍內(nèi)，任何混合成本都可以近似地看成是半變動成本。例如，曲線成本要使用二次方程或高次方程來描述。這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，變化率是遞增的，如圖13—9所示。如本例，在4 000件以下時人工成本6 000元不變；在4000件以上時，每增加1件產(chǎn)品，人工成本增加1元。如產(chǎn)量變動的范圍是在2 000～3 000件之間，可視檢驗員工資為固定成本。則有：Y=a+bx =3 000+4 000 =5 000（元）2．階梯式成本階梯式成本，是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。一般說來，可以將其分為四個主要類別：1．半變動成本半變動成本，是指在初始基數(shù)的基礎上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。在直角坐標系內(nèi)，變動成本總額和產(chǎn)量的關系如圖13—3所示，它是一條斜率等于單位變動成本的直線。例如，直接材料、直接人工、外部加工費等。由于這些成本給企業(yè)帶來的生產(chǎn)經(jīng)營能力隨時間而逐漸流逝，因此，這種成本應作為期間成本處理，在發(fā)生的當期轉為費用，沖減當期損益，而不應視為資產(chǎn)計入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本。產(chǎn)量在相關范圍內(nèi)變動，相關的固定成本數(shù)額如表13—1。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。因此，主要是注意把握本章重點內(nèi)容在相關章節(jié)內(nèi)容中是如何融合的。本章提出的有關概念和計算是學習其他章節(jié)的基礎，如利潤（本章指息稅前經(jīng)營利潤）是第五章投資管理和第十章企業(yè)價值評估中計算現(xiàn)金流量的基礎，利潤對銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營杠桿系數(shù)的關系，再如邊際貢獻率和變動成本率是第六章流動資金管理中涉及應收賬款信用條件決策中用到的指標等等。一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。【例13—1】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每月發(fā)生固定成本4 000元。如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔這些成本。（二）變動成本變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。【例13—2】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為7元，在產(chǎn)量變動時變動成本總額和單位變動成本如表13—2所示。固定成本給企業(yè)帶來生產(chǎn)能力，如果不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會發(fā)生技術變動成本。如果把成本分為固定成本和變動成本兩大類，產(chǎn)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨產(chǎn)量增加而增加，那么，總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。至于如何對其進一步分類，人們的看法不盡相同。圖13—5 半變動成本0 1 2 3 4 5 6 7 機器小時（千時）成本︵千元︶54321變動成本部分固定成本部分如果用方程式表示，設y代表總成本，a代表固定成本部分,b代表單位變動成本，x代表產(chǎn)量（機器運行小時）。圖13—6 階梯式成本0 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量（千件）成本︵千元︶對于階梯成本，可根據(jù)產(chǎn)量變動范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動成本。延期變動成本在某一產(chǎn)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一產(chǎn)量則成為變動成本。例如，各種違約金、罰金、累進計件工資等。如何用方程式來表示它們與產(chǎn)量的關系，有兩種選擇：一種選擇是盡可能對混合成本的實際性態(tài)進行真實的數(shù)學描述，這樣得出的方程式不僅種類繁多，而且有的方程式還可能相當復