【正文】 ?！　∪?、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。　　三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別成本、已實現(xiàn)未結(jié)算損益等進(jìn)行明細(xì)核算。　　四、企業(yè)因代理業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬由企業(yè)承擔(dān)的，代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)反映?！　⌒∫?guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目?！　∪?、在途物資的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等科目?！　∪?、原材料的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┵徣氩⒁羊炇杖霂斓脑牧?，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記材料采購或在途物資科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記材料成本差異科目?！　〔捎脤嶋H成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定?！　∪?、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自原材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ┵徣肷唐凡捎眠M(jìn)價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記銀行存款、在途物資等科目?！　≡履髽I(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價，實際成本小于計劃成本的差異或進(jìn)價小于售價的差異，借記產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目；實際成本大于計劃成本的差異或進(jìn)價大于售價的差異，做相反的會計分錄。（庫存商品科目月末余額+委托代銷商品科目月末余額+發(fā)出商品科目月末余額+本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價率上述所稱主營業(yè)務(wù)收入，是指采用售價進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入?！　。ǘ┲Ц都庸べM、運(yùn)雜費等，借記本科目等科目，貸記銀行存款等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目?！　。ǘ┥a(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用等科目，貸記本科目?！　。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟耍瑧?yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　∮市筠D(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備?！　。謩e領(lǐng)用時和報廢時，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料賬面價值的50%攤?cè)氤杀尽①M用。　　1441 貴金屬　　一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。　　抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的價值?！　∑髽I(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算?！　?471 融資租賃資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實際成本?！　∪?、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、存放中央銀行款項、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　?。ǘ┌凑战鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投?！　?501 持有至到期投資　　一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值?！　∑髽I(yè)（建造承包商）未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記管理費用科目，貸記預(yù)計負(fù)債科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資的價值。保管期間發(fā)生的費用，借記營業(yè)外支出科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項等科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。　?。ㄎ澹┎捎糜媱澇杀具M(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌浌こ淌┕?、銷售費用等科目，貸記材料成本差異科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備?！　。ㄋ模┊a(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊科目，按其賬面余額，貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進(jìn)行明細(xì)核算?！　“b物或低值易耗品價值較高、采用五五攤銷法核算的，還應(yīng)分別成本、攤銷進(jìn)行明細(xì)核算?！　《?、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。　?。ǘ┰履┓?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目?！　∪l(fā)出商品的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬τ诓粷M足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記庫存商品科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，借記商品進(jìn)銷差價科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目?！　ν怃N售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目?！　∑髽I(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為1406 農(nóng)產(chǎn)品科目進(jìn)行核算。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）　　100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247?！　∑髽I(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在原材料、包裝物及低值易耗品等科目設(shè)置成本差異明細(xì)科目進(jìn)行核算?！　』üこ痰炔块T領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記在建工程等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）科目?！　∈盏絹砹霞庸ぱb配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！　?402 在途物資　　一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料（或商品）　　日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　∑髽I(yè)發(fā)放受托貸款時，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記吸收存款等科目。　　企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算?！　?311 代理兌付證券　　一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券?！　∑髽I(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外應(yīng)收未收利息科目金額?！　?，借記貸款損失準(zhǔn)備科目，貸記利息收入科目?！　∑髽I(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置質(zhì)押貸款、抵押貸款科目核算?！　∑髽I(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記存放中央銀行款項等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記銀行存款科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　∑髽I(yè)（再保險分出人）也可以設(shè)置應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金?！　×?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項?！　。ㄋ模┰谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記攤回賠付支出科目，貸記或借記本科目。　　三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記賠付支出科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險種進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄈ┪窗l(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記利息收入科目，按其差額，借記或貸記貸款——利潤調(diào)整科目。　　1132 應(yīng)收利息　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息?！　〗灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記投資收益科目。　　三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　。ǘ┢髽I(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。　?。ㄋ模┥虡I(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。　　1121 應(yīng)收票據(jù)　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！　∪①I入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記存放中央銀行款項、結(jié)算備付金、銀行存款等科目?！　∈盏浆F(xiàn)金股利或債券利息時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目?！　∑髽I(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額?！　。ǘ┙邮芸蛻粑校ㄟ^證券交易所代理買賣證券時，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：　　，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和，借記代理買賣證券款等科目，貸記本科目（客戶）、銀行存款等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記手續(xù)費及傭金支出科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記手續(xù)費及傭金收入科目，按其差額，借記本科目（自有）、銀行存款等科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款等進(jìn)行明細(xì)核算。　　1011 存放同業(yè)　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項?！　∥?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的余額。　　銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在其他貨幣資金科目核算。會計科目和主要賬務(wù)處理（二）二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類　　1001 庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金?！　”靖戒浿械臅嬁颇烤幪?，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。　　1002 銀行存款　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出科目，貸記本科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。　　1015 其他貨幣資金　　一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。　　三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記銀行存款科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄?！　。ǘ┐娉霰ＷC金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照存放中央銀行款項科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！　?101 交易性金融資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！　。ǘ┏钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記投資收益科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類