【正文】 2009年銷售收入為8000萬元，因此招待費(fèi)支出可在稅前扣除的最高限額為80005‰=40（萬元）。④公益性捐贈按當(dāng)年會計(jì)利潤12%扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。至2009年，2004年的虧損尚有10萬元未能彌補(bǔ)完，但5年抵虧期已滿，因此剩余10萬元虧損不得在2010年所得稅前彌補(bǔ)。解答：N公司2009年會計(jì)利潤總額=5000＋80410060080=300萬準(zhǔn)予在所得稅前扣除的當(dāng)年公益性捐贈支出限額=30012%=36（萬元）當(dāng)年公益性捐贈支出限額中不得在所得稅前扣除金額=5036=14（萬元）企業(yè)被政府有關(guān)部門罰款的10萬元不得在所得稅前扣除。②個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，允許按每月按2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。例25：小張購買福利彩票中獎50000元，他從中拿出20000元通過教育部門向某希望小學(xué)進(jìn)行捐贈。①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（含運(yùn)費(fèi)）。例23：A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。例41：某作家2010年8月取得個人所得稅前稿酬收入30000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個人所得稅。計(jì)算方法二：查應(yīng)納稅所得額為72000元，這一數(shù)據(jù)落在50000以上的范圍，這一范圍的稅率是40%，將全部應(yīng)納稅所得額乘以40%的稅率，再減去速算扣除數(shù)7000元。計(jì)算方法一：20000以下的按20%征收：20000*20%=4000元；25萬的部分按30%征收：30000*30%=9000元；5萬以上的部分按40%征收：22000*40%=8800元。當(dāng)月可抵扣的煙絲價(jià)款8050%=40（萬元）；當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅為4030%=12（萬元）。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣買價(jià)=期初庫存+當(dāng)期購進(jìn)期末庫存例22：甲公司為鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)，2010年8月初庫存外購應(yīng)稅鞭炮焰火80萬元（不含增值稅），當(dāng)月又外購應(yīng)稅鞭炮焰火l20萬元（不含增值稅），月末庫存鞭炮焰火50萬元，其余被生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)鞭炮焰火。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率（13%）④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。②個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除，注意，希望學(xué)校不一定是農(nóng)村義務(wù)教育。（2）免征稅收入自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。例24：N公司2009年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元（其中國債利息收入20萬元），營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬元，營業(yè)外支出80萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元，被政府有關(guān)部門罰款l0萬元）。年度2004200520062007200820092010應(yīng)稅所得額100102030203060解答：該企業(yè)2004的虧損，需要用20052009年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2006年發(fā)生虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補(bǔ)。計(jì)算Z公司2009年可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。例20：K公司2009年銷售收入為8000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，其中與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。②費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。計(jì)算A公司2009年收入總額。不包括部分同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用（與消費(fèi)稅扣除項(xiàng)目相同）：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。不包括部分（1）向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。解答：非金銀手飾以舊換新，計(jì)算增值稅銷售額，應(yīng)該是實(shí)際銷售價(jià)款加上舊貨抵扣價(jià)款，共7萬元；小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，且銷售價(jià)格為含稅銷售價(jià)款，因此，本批手機(jī)的無稅價(jià)款為70000/（1＋3%）＝（元）；。2010年10月開展國慶促銷期間，采取折扣銷售方式出售某品牌奶粉，售價(jià)45元／盒。解答：。不包括部分：（1）向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；例8：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月受乙企業(yè)委托，加工一批煙絲，收到乙支付的加工費(fèi)20萬元（不含稅），同時(shí)向乙代收繳消費(fèi)稅15萬元，如果沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生，計(jì)算甲本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。符合條件的小型微利企業(yè)，也按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；③15%的稅率，適用于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率變化較大，既有從價(jià)稅，又有從量稅，對卷煙和白酒還用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。如對卷煙消費(fèi)稅的征收，從價(jià)稅是56%（每條售價(jià)在70元以上的甲類卷煙）或36%（每條售價(jià)低于70元的乙類卷煙），每件卷煙一般是50條，每條200支。對上述稅款的計(jì)算，為了簡化計(jì)算過程，我們一般應(yīng)用一個最高段的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，然后減去速算扣除數(shù)來計(jì)算。（2）納稅環(huán)節(jié)：一般由付款單位代扣，沒有代扣單位的，或從多外處取得工資薪金的，由個人自行申報(bào)納稅，不管是何種情況，年收入超過12萬的，單位代扣后，個人年終都要自行申報(bào)。（1）計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)取得的收入減除取得收入的合理成本與費(fèi)用后的凈收入，一般表現(xiàn)為企業(yè)的稅前利潤。計(jì)算：（1）門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（2）索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3）民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。計(jì)算甲香煙出廠時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）征稅范圍消費(fèi)稅仍然是針對商品的銷售收入而言征稅，但不是對所有的商品征稅，只對特定的消費(fèi)品征稅，具體只對14類的消費(fèi)品（商品）進(jìn)行征稅，且與增值稅不同，對提供勞務(wù)取得的收入不征收消費(fèi)稅。例2：假如例1的業(yè)務(wù)換成小規(guī)模納稅人，重新計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)際征收中，很難準(zhǔn)確計(jì)算增值額，即使能計(jì)算，計(jì)算也很復(fù)雜，目前采用兩種方式進(jìn)行計(jì)算。（3）征收環(huán)節(jié)：只要取行收入就要征稅，從國外進(jìn)口貨物也要征稅。解答：該批煙絲應(yīng)繳的消費(fèi)稅為80*30%=24（萬元）甲應(yīng)給乙的資金為24+10=34（萬元）（4）征稅環(huán)節(jié)①除金銀首飾可在零售環(huán)節(jié)征收外，其余國內(nèi)生的應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)一次征收，進(jìn)入流通領(lǐng)域后，不管流轉(zhuǎn)多少次，都不再重復(fù)征收。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（含旅游、餐飲、理發(fā)、咨詢、代理、旅店、倉儲、租賃、廣告等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=4505%=（萬元）；C、表演收入按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。二、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與稅率（一）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)上述稅種的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)有三種：即從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅。