【正文】 依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。盡管注冊會計師審計和內(nèi)部審計存在很大差別，但注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。（二）會計機構負責人(會計主管人員)任職資格會計機構負責人是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。（三）會計人員回避制度：同前述。2．對外提供財務會計報告。(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。6．會計從業(yè)資格證書的申請申請人中請領取會計從業(yè)資格證書時，應當填寫《會計從業(yè)資格證書申請表》，并持考試成績合格證明、有效身份證件原件和近期同一底片一寸免冠證件照兩張。屬于在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)調(diào)動，持證人員應當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調(diào)轉登記：屬于不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)調(diào)動，持證人員應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構辦理調(diào)出手續(xù)，填寫調(diào)轉登記表，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉登記表及調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調(diào)入手續(xù)。(2)會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當?shù)刎斦块T或中央主管單位審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。會計專業(yè)職務分為高計會計師、會計師、助理會計師和會計員。報考初級會計資格考試的人員除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中以上的學歷。會計崗位可以一人崗、一人多崗或者一崗多人。會計崗位責任制是單位會計人員履行會計崗位職責，提高工作效率的有效保證。(四)總會計師1．總會計師的概念總會計師是組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題分析和決策的單位行政領導人員。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導干部批準：(4)簽署預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表；涉及財務收支的重大業(yè)務計劃、合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽：(5)會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。(4)編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負責。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。(2)尚未登記賬目應當?shù)怯浲戤叄Y出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。5．總會計師的任免企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。均不屬于會計崗位。3．對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗、以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質。五、會計工作崗位設置 (一)會計工作崗位的概念 會計工作崗位是指一個單位會計機構內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應當督促其接受繼續(xù)教育；對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方式向社會公布。4．會計人員繼續(xù)教育的特點一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題：二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。2．會計人員繼續(xù)教育管理部門 (1)財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。2．離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。5．會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或學位)的，在畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。三、會計從業(yè)資格(一)會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，才能上崗工作，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合下列條件：1．3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員：2．主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格；3．有固定的辦公場所；4．有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。除此之外，會計機構負責人(會計主管人員)還應具備下列基本條件：1．堅持原則，廉潔奉公；2．熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識：3．有較強的組織能力；4．身體狀況能夠適應本職工作的要求。一、會計機構的設置（一）會計機構的設置根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、方法等方面都和外部審計有許多一致性。5．兩者的審計時間不同。2．兩者獨立性不同。，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的臨督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。理解本規(guī)定，應當注意兩點：作為法定義務，接受查詢的有關單位和金融機構，不是對任何財政部門，而只對國務院財政部門及其派出機構的查詢，必須給予支持；其次國務院財政部門及其派出機構只有對重大違法嫌疑進行查詢時，才能要求有關單位和金融機構給予支持。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權限，并不是面向所有單位的。即內(nèi)部會計控制應當隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。(8)電子信息技術控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。特別授權，是指授權處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關規(guī)定。(1)不相容職務相互分離控制。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。7．會計機構、會計人員應當對單位制定的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。(1)對審批手續(xù)不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。(1)會計記錄的文字應當使用中文(2)在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字要注意這里有幾個限制條件： ①這些地方的會計記錄必須使用中文，允許使用民族文字是以使用中文為前提條件的：②這種特殊情形只允許在民族自治地方發(fā)生； ③與中文同時使用的民族文字必須是當?shù)赝ㄓ玫?，而且只能使用一種；④這種規(guī)定只是“可以”，而不是“必須”，這就意味著即使符合上述條件的單位，如果自己認為沒有必要，也可以只使用中文，不再同時使用民族文字。 這里應當注意的是：第一，在我國境外設立的中國企業(yè)，其日常經(jīng)營業(yè)務是以當?shù)刎泿艦橹鳎鋾嫅{證和會計賬簿也要按所在地的要求以當?shù)刎泿艦橛涃~本位幣。10日經(jīng)注冊登記成立應當自4月lO日起至當年的12月31日止為第一個會計年度，在編報的．第一個會計年度報表中，應當加以說明。滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。3．專人負責監(jiān)銷 銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷；監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案：銷毀后，監(jiān)銷人員應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。注意：各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計擋案。9．如果發(fā)現(xiàn)對外提供的財務會計報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)。(1)反映與職工利益密切相關的信息，包括管理費用的構成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關的信息； (2)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況。具體為：月度財務會計報告應當于月份終了后6天內(nèi)對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供：半年度財務會計報告應當于半年度終后60天內(nèi)對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。 6．企業(yè)在編制財務會計報告前。財務會計報告的編制要求主要有以下內(nèi)容：1．企業(yè)應當于年度終了編報財務會計報告。企業(yè)財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。4．禁止賬外設賬(五)賬目核對各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符；會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容核對，以保證賬證相符：將會計賬簿之間對應記錄核對，以保證賬賬相符；將會計賬簿記錄與會計報表有關內(nèi)容核對，以保證賬表相符。(四)賬簿的登記 1．登記會計賬簿的依據(jù) 登記會計賬簿必須按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，進行登記，確保會計信息的準確無誤。 (二)會計賬簿的設置各單位會計賬簿的設置和登記應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要，不得私設賬簿登記、核算。(5)如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。2．記賬憑證的填制記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。②一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證。（2）不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告A．偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。7．謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。2．相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。單位負責人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位形式職權的主要負責人。 第二節(jié)會計工作管理體制會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權限關系的制度。5．《會計法》的地位：《會計法》是調(diào)整經(jīng)濟生活中會計關系總規(guī)范，是會計法律制度中層次最高法律規(guī)范，是指導和規(guī)范會計工作的最高準則，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)6．另外，《注冊會計師法》也屬于會計法律。(2)適用的空間范圍：我國國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依照《會計法》辦理會計事務。廣義的會計法是指國家頒布的有關會計方面的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)等。其基本構成如下：(一)會計法律：1．會計法律的概念：會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。會計法第5l條規(guī)定：個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。2．我國已經(jīng)制定的會計行政法規(guī)：如1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》、2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。原則 “統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。二、會計憑證會計憑證是會計核算的重要會計資料，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。③發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（2）原始憑證丟失的處理 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。(2)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。記賬憑證保管：15年。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管