【正文】 。(8)電子信息技術控制。即內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力；第三，全面性原則。即內(nèi)部會計控制應當隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。財政部門是《會計法》的執(zhí)行主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權限，并不是面向所有單位的。2．對單位會計資料真實性、完整性的檢查。理解本規(guī)定，應當注意兩點：作為法定義務，接受查詢的有關單位和金融機構，不是對任何財政部門，而只對國務院財政部門及其派出機構的查詢，必須給予支持；其次國務院財政部門及其派出機構只有對重大違法嫌疑進行查詢時，才能要求有關單位和金融機構給予支持。4．對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查財政部門有權監(jiān)督各單位“從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格”。，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的臨督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。 (二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系內(nèi)部審計是由各部門、各單位但不設置的專門機構或人員實施的審計，早期的內(nèi)部審計誕生于19世紀中葉的英國。2．兩者獨立性不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的的監(jiān)督。5．兩者的審計時間不同。這是由于：1．內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、方法等方面都和外部審計有許多一致性。注冊會計師承辦的審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。一、會計機構的設置（一）會計機構的設置根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。會計主管人員是指在一個單位內(nèi)負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。除此之外，會計機構負責人(會計主管人員)還應具備下列基本條件：1．堅持原則，廉潔奉公；2．熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識：3．有較強的組織能力；4．身體狀況能夠適應本職工作的要求。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合下列條件：1．3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員：2．主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格；3．有固定的辦公場所；4．有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。3．向稅務機關提供稅務資料。三、會計從業(yè)資格(一)會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，才能上崗工作，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。(三)會計從業(yè)資格證書的取得1．會計從業(yè)資格的取得實行考試制度會計從業(yè)資格考試的大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。5．會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或?qū)W位)的，在畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。7．會計從業(yè)資格證書的取得會計從業(yè)資格管理機構能夠當場作出決定的，應當當場作出頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的書面決定；不能當場作出決定的，應當自受理之日起20日內(nèi)對申請人提交的申請材料進行審查，并作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定；20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計從業(yè)資格管理機構負責人批準，可以延長lO目，并應當將延長期限的理由告知申請人。2．離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。會計從業(yè)資格管理機構應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更正持證人員的有關信息。2．會計人員繼續(xù)教育管理部門 (1)財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。 3．會計人員繼續(xù)教育的對象會計人員繼續(xù)教育的對象為持有會計從業(yè)資格證書人員，具體包括在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作并已取得會計從業(yè)資格的會計人員和取得會計從業(yè)資格但不在會計崗位的其他人員。4．會計人員繼續(xù)教育的特點一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題：二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。7．會計人員繼續(xù)教育的形式(1)會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應當督促其接受繼續(xù)教育；對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方式向社會公布。(二)會計專業(yè)技術資格1．會計專業(yè)技術資格的考試級別會計專業(yè)技術資格，是指擔任會計專業(yè)職務的任職資格，分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。上述考試報名條件中所說的學歷是指國家教育部門承認的學歷；會計工作年限是指取得相應學歷前、后從事會計工作時間的總和。五、會計工作崗位設置 (一)會計工作崗位的概念 會計工作崗位是指一個單位會計機構內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。 2．符合內(nèi)部牽制制度的要求會計機構內(nèi)部牽制制度，也稱為會計責任分離，實質(zhì)上是我國傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。3．對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗、以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。(三)會計工作的具體崗位 會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權)崗位；會計機構負責人(會計主管人員)崗位：出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入：支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位：總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。均不屬于會計崗位。其他單位亦可根據(jù)需要自行決定是否設置總會計師。5．總會計師的任免企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。這是一項強制性的規(guī)定，沒有辦理交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。(2)尚未登記賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。2．按照移交清冊逐項移交 移交人員離職前，必須將經(jīng)管的會計工作在規(guī)定的期限內(nèi)全部向接替人員移交清楚，接替人員應認真按照移交清冊逐項點收。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等，必須交接清楚。發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負責。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。(4)編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。(一)交接的范圍 會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導干部批準：(4)簽署預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表；涉及財務收支的重大業(yè)務計劃、合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽：(5)會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。而是一種行政職務，是單位行政領導成員，也是單位財務會計工作的主要負責人，凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。(四)總會計師1．總會計師的概念總會計師是組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題分析和決策的單位行政領導人員。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。會計崗位責任制是單位會計人員履行會計崗位職責，提高工作效率的有效保證。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；這是會計機構內(nèi)部牽制制度最基本的要求。會計崗位可以一人崗、一人多崗或者一崗多人。該證書在全國范圍內(nèi)有效。報考初級會計資格考試的人員除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中以上的學歷。初級會計資格考試科目為《初級會計實務》和《經(jīng)濟法基礎》：中級會計資格考試科目為《中級會計實務》、《財務管理》和《經(jīng)濟法》。會計專業(yè)職務分為高計會計師、會計師、助理會計師和會計員。8．會計人員繼續(xù)教育的要求(1)繼續(xù)教育主管部門應加強會計人員繼續(xù)教育機構和教材的建設，規(guī)范不同繼續(xù)教育對象的師資要求。會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當?shù)刎斦块T或中央主管單位審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。(2)會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。會計從業(yè)資格管理機構在實施監(jiān)督檢查時，持證人員應當如實提供有關情況和材料，各有關單位應當予以配合。屬于在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)調(diào)動，持證人員應當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記：屬于不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)調(diào)動，持證人員應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構辦理調(diào)出手續(xù)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表及調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調(diào)入手續(xù)。會計從業(yè)資格管理機構作出不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應當說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。6．會計從業(yè)資格證書的申請申請人中請領取會計從業(yè)資格證書時，應當填寫《會計從業(yè)資格證書申請表》，并持考試成績合格證明、有效身份證件原件和近期同一底片一寸免冠證件照兩張。2．會計從業(yè)資格報名條件申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：(1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；(2)具備良好的道德品質(zhì)；(3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。(四)委托代理記賬的委托人的義務．1．對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證：2．應當配備專人負責日常貨幣收支和保管； 3．及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；4．對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。2．對外提供財務會計報告。財政部于2005年1月22日發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對代理記賬機構設置的條件、代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵循的道德準則等作了具體的規(guī)定。（三）會計人員回避制度：同前述。會計機構負責人(會計主管人員)也是會計人員，所以應當同從事會計工作的其他普通人員一樣，必須取得會計從業(yè)資格證書。（二）會計機構負責人(會計主管人員)任職資格會計機構負責人是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。第五節(jié)會計機構和會計人員會計機構，是指各單位辦理會計事務的職能部門：會計人員，是指直接從事會計工作的人員。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。外部審計在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制制度進行評測，就需要了解內(nèi)部審計的設置和工作情況。盡管注冊會計師審計和內(nèi)部審計存在很大差別，但注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。4．兩者遵循的審計標準不同。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。內(nèi)部審計和注冊會計師審計的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾點：1．二者的審計目標不同。三、會計工作的社會監(jiān)督(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。從事會計工作的人員應當依照《會計法》和有關規(guī)定具備相應的從業(yè)資格，不符合從業(yè)資格要求的人員，不得在單位從事會計工作，否則，財政部門有權予以查處。3．對單位會計核算情況的檢查根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，各單位必須對法定的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算；遵守會計年度、記賬本位幣、法定的文字記錄等會計核算制度規(guī)定；妥善保管會計資料；公司、企業(yè)必須遵守會計核算的特別規(guī)定。 值得注意的是，財政部門在依法行使會計監(jiān)督職權，對各單位會計資料的真實、完整性進行監(jiān)督時，可能會發(fā)現(xiàn)一些重大的違法嫌疑。財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：1．對單位依法設置會計賬簿的檢查財政部門有權監(jiān)督各單位“是否依法設置會計賬簿”。，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。具有強制性和無償性的特點。即內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。內(nèi)