【正文】 投入使用的固定資產(chǎn)； ； ； ； ； ； 。 【提示】已提足折舊的按照長期待攤費(fèi)用攤銷 【知識(shí)點(diǎn)2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、投資成本 ：購買價(jià)款、公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。 二、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 從被投資企業(yè)撤資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理： ，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入； ，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅； ——屬于應(yīng)稅收入。 【提示】外購商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ，同時(shí)符合： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。：①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；②被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；③對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；④被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上；⑤國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ，在申報(bào)年度扣除。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：，應(yīng)當(dāng)分解為：（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）收購方按收購資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；（2）以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并（3）合并中的虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。第六節(jié)　稅收優(yōu)惠【知識(shí)點(diǎn)1】普遍適用的稅收優(yōu)惠稅基式：加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入；稅率式：優(yōu)惠稅率等；稅額式：免稅、減稅、稅額抵免?！咎崾?】不得享受此優(yōu)惠情形：如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費(fèi)：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！窘馕?】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。九、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【考題（6）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額?！赫_答案』（1）廣告費(fèi)支出計(jì)算基數(shù)＝48000＋2000＝50000（萬元）廣告費(fèi)扣除限額＝5000015%＝7500（萬元）廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝8000－7500＝500（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1＝500005‰＝250（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2＝35060%＝210（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝350－210＝140（萬元）（3）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額＝4000＋500（10－6）＝6000（萬元）（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額＝60002%＝120（萬元）撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。（9）公益捐贈(zèng)扣除限額＝600012%＝720（萬元）向民政部門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增所得額＝800－720＝80（萬元）（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝（6000＋500＋140＋100－1000＋1500－200－100＋80）15%＝702015%＝1053（萬元）二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額申報(bào)納稅?！局R(shí)點(diǎn)3】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題）本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；；，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；，又無正當(dāng)理由的。，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（教材P313）利潤總額－境外所得＋納稅調(diào)增額－納稅調(diào)減額－免稅及加扣納稅調(diào)整后所得額－所得減免－補(bǔ)虧應(yīng)納稅所得額－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額29。四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。二、扣繳方法扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。＝境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（9）計(jì)算向民政部門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。五、電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目：3免3減半對(duì)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，享受3免3減半的優(yōu)惠政策。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。＋4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。五、加速折舊優(yōu)惠（一）可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。：企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過80人不超過1000萬元（二）所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)等。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。（2）對(duì)交易中被收購方取得非股權(quán)支付：確認(rèn)所得或損失?！局R(shí)點(diǎn)2】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理一、適用特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條件企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 （一）企業(yè)法律形式改變：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）——視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。 （二）以前年度未扣除損失： ——申報(bào)扣除 ，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年。六、清算所得的所得稅處理 ：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi) ： （1）股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入； （2）轉(zhuǎn)讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。 。 二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。 【鏈接】非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當(dāng)期繳納。 【提示】加速折舊縮短年限的，不超過規(guī)定年限的60%五、折舊年限的其它規(guī)定：稅法最低年限——差額納稅調(diào)增； 稅法最低年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除——無需納稅調(diào)整； ，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除——差額納稅調(diào)減。 ——?dú)v史成本原則（有時(shí)不同于會(huì)計(jì)成本）。【解析1】虧損是應(yīng)納稅所得額，不是會(huì)計(jì)口徑。（1）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》，按照比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（2）涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)）損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）支付方式：向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個(gè)人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。（4）非貨幣資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)：綜合考慮事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納增值稅；②視同對(duì)外銷售交納所得稅；③會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（5）企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除——雙標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎厥?】核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用（單獨(dú)核算），可作為發(fā)電廠成本稅前扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。③在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，企業(yè)方可計(jì)算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！局攸c(diǎn)項(xiàng)目】有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的一般項(xiàng)目（8項(xiàng)）：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、手續(xù)費(fèi)及傭金、薪金支出★（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。國債利息收入（免稅）國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅）（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。（居民企業(yè)）：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。二、特殊收入的確認(rèn)（了解）收入的范圍和項(xiàng)目，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超十二個(gè)月的，按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn) 一、一般收入的確認(rèn) 9項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是重點(diǎn)二、特殊收入的確認(rèn) 分期收款和視同銷售是重點(diǎn)三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點(diǎn)四、非貨幣性資產(chǎn)投資 所得稅處理 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 所得稅處理 六、企業(yè)接受政府和股東劃入資產(chǎn) 所得稅處理 七、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)