【正文】 營業(yè)稅＝6 000 000 3％＝180 000(元) 　　　　　　　　　　　1 800 對于出租的土地和房屋，應(yīng)在出租合同或出租協(xié)議規(guī)定日期收取租金時，作為經(jīng)營收人的實現(xiàn)；如果出租合同或出租協(xié)議規(guī)定的日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入實現(xiàn)。 借：出租開發(fā)產(chǎn)品800 000 2 400 2 400 5000貸：銀行存款　　　　5 000 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地，應(yīng)在簽訂出租合同、協(xié)議后，按照土地的實際成本借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。 企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房和臨時性簡易房屋，應(yīng)將其實際開發(fā)成本先從“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”賬戶的借方。 在將各種用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋投入使用時，再從“開發(fā)產(chǎn)品一一房屋”賬戶的貸方將其實際開發(fā)成本轉(zhuǎn)人“周轉(zhuǎn)房一在用周轉(zhuǎn)房”賬戶的借方，作如下分錄人賬： 周轉(zhuǎn)房的損耗價值，應(yīng)將它計入土地、房屋的開發(fā)成本。采用平均年限攤銷法計提周轉(zhuǎn)房損耗價值時的月攤銷額的計算公式如下： ――房屋開發(fā)成本　　　　　X X X三、周轉(zhuǎn)房修理費(fèi)用的核算由于周轉(zhuǎn)房大修理間隔期在1年以上，所以應(yīng)將周轉(zhuǎn)房大修理費(fèi)用，先記人“遞延資產(chǎn)”賬戶。 按月攤銷的周轉(zhuǎn)房大修理費(fèi)用，應(yīng)自“遞延資產(chǎn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”等賬戶的借方，作如下分錄人賬： 　　　　　　　　　　在改裝修復(fù)時發(fā)生的各項費(fèi)用，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，應(yīng)作為銷售費(fèi)用記人“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。 　　　　銀行存款 銀行存款 借：經(jīng)營成本——商品房銷售成本例10—13天地房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房后，在住房小區(qū)設(shè)立了管理處，為住戶提供治安保衛(wèi)、衛(wèi)生清潔、電梯看管和房屋維修等項服務(wù)，按月向用戶收取管理費(fèi)用。 貸：其他業(yè)務(wù)收入材料價款收到后存人銀行。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入的核算，已在有關(guān)章節(jié)介紹，這里不再多述。為了核算企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，該賬戶借方登記與其他業(yè)務(wù)收人相關(guān)的成本、費(fèi)用、經(jīng)營稅金及附加．貸方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后．該賬戶應(yīng)無余額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的商品房售后服務(wù)支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶。 庫存材料編制會計分錄如下： 銷售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn) 貸：庫存材料 　　　　　　　　　　而預(yù)收的房租并不屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的范疇，因此預(yù)收的房租營業(yè)稅納稅義務(wù)不在當(dāng)天。 在具體的政策執(zhí)行過程中，納稅人不能隨意分解租金收入，應(yīng)以收到的實際租金作為計稅依據(jù)。這是房產(chǎn)稅的一般規(guī)定。但對納稅人收取預(yù)收性的款項如何申報納稅，并沒有作出具體的規(guī)定。 (三) 1 000 例10一17 6 160貸：應(yīng)付工資　　　 例10－15 （三）材料銷售收入的核算 　　　　　 周轉(zhuǎn)房――周轉(zhuǎn)房攤銷 貸：經(jīng)營收入――商品房銷售收人 周轉(zhuǎn)房在改裝修復(fù)后對外銷售時，應(yīng)辦理房屋交接手續(xù)，并根據(jù)賬單價款記人“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶的借方和“經(jīng)營收入――商品房銷售收入”賬戶的貸方。 周轉(zhuǎn)房在改變用途將其對外銷售時，應(yīng)視同商品房銷售加以處理。 包括在開發(fā)過程中已明確其為安置被遷居民使用的房屋，開發(fā)的商品房在未銷售前用于安置拆遷居民使用的房屋，以及搭建用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時性簡易房屋。 2 400 借：應(yīng)收賬款 (2)天地房地產(chǎn)公司收到本期出租房的租金20 000元，款項存人銀行，根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 教育費(fèi)附加＝180 0001％＝1 800(元) 貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地　　　　　4 500 000 借：預(yù)收賬款——世紀(jì)公司城市維護(hù)建設(shè)稅的計算公式為： 按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅以營業(yè)收入作為計稅依據(jù)。 貸：銀行存款等 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品一出租產(chǎn)品攤銷結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄為： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營收入以后．應(yīng)按照本期轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品的數(shù)量、開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的成本．將經(jīng)營成本由“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“經(jīng)營成本”賬戶。經(jīng)營成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于對外轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 貸：應(yīng)收賬款——單位 銷售退回和折讓總計=140 000元+16 800元===156 800元 　　　　　　　　　210 000 例10一10天地房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，某單位購買商品房5套．買賣雙方簽訂的購銷合同規(guī)定，商品房建筑面積為350平方米，每平方米售價2 000元，貨款總計700 000元，購買單位先支付30％購房訂金，其余款項于交付使用3個月后一次付清。 同時，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本600 000元。 借：經(jīng)營成本——商品房銷售成本 　　　　　　 500 000 借：銀行存款 1 600 000 3 000 000 (2)分期結(jié)算。 (1)一次結(jié)算。 　　　　　900OOO2．代建房屋和工程結(jié)算收入的核算根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 貸：預(yù)收賬款――京樂公司根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)該在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時，作為銷售的實現(xiàn)。 3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取賒銷或分期收款銷售辦法銷售土地和商品房的，可以按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)為收入，但是必須以土地和商品房已經(jīng)移交給買主作為銷售實現(xiàn)的前提條件。 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交給買主時，作為銷售實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確認(rèn)經(jīng)營收入時，應(yīng)結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點具體應(yīng)用會計準(zhǔn)則。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能從事多種經(jīng)營，比如有附屬的商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等等，從事多種經(jīng)營取得的收入也應(yīng)屬于其他業(yè)務(wù)收入的范圍。 主營業(yè)務(wù)收入是指從事主要經(jīng)營活動所取得的收入。第一節(jié)第二節(jié)“經(jīng)營收人”賬戶的貸方登記本期實現(xiàn)的經(jīng)營收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營收人、銷售退回、銷售折讓和折扣，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。由“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。 如果有些企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用”應(yīng)收賬款”賬戶代替“預(yù)收賬款”賬戶，企業(yè)預(yù)收款項時，直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，在土地和商品房移交時．借記“應(yīng)收賬款”賬戶。 借：銀行存款 500 000 借：預(yù)收賬款――京樂公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的另一項業(yè)務(wù)是代建工程開發(fā)?？梢圆捎靡淮谓Y(jié)算方法。第一個月預(yù)付款400 000元收到后存人銀行。 貸：經(jīng)營收人——代建工程結(jié)算收入 貸：應(yīng)收賬款——市政工程局 　　　　　　　　500 000 3．分期收款開發(fā)產(chǎn)品收入的核算 (1)1月5日，天地房地產(chǎn)開發(fā)公司將商品房移交給買方時，將商品房的實際成本轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。 600 000貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　600 0001．銷售退回和折讓 現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵客戶早日償還所欠貨款，對銷售貨款給予規(guī)定的折扣優(yōu)惠。有關(guān)會計處理如下：