【正文】 。 2．應(yīng)用過程分析思想。 6．對于相對重要或者管理難度大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè) 成本法，立足于作業(yè)層次進行管理，充分利用非財務(wù)信息，結(jié)合財務(wù)信息進行業(yè)績評價與考核。產(chǎn)品 X按照目標售價正常出售。歸集的結(jié)果如下表所示： 制造費用 金額（元） 裝配 1212600 材料采購 20xx00 物料處理 600000 起動準備 3000 第 9 頁 共 14 頁 9 質(zhì)量控制 421000 產(chǎn)品包裝 250000 工程處理 700000 管理 507400 合計 3894000 管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如下： 成本動因： 制造費用 成本動因 作業(yè)量 產(chǎn)品 X 產(chǎn)品 Y 產(chǎn)品 Z 合計 裝配 機器小時（小時） 10000 25000 8000 43000 材料采購 定單數(shù)量（張） 1200 4800 14000 20xx0 物料處理 材料移動（次數(shù)） 700 3000 6300 10000 起動準備 準備次數(shù)（次數(shù) ） 1000 4000 10000 15000 質(zhì)量控制 檢驗小時（小時） 4000 8000 8000 20xx0 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù)（次） 400 3000 6600 10000 工程處理 工程處理時間（小時） 10000 18000 120xx 40000 管理 直接人工（小時） 30000 80000 8000 118000 單位作業(yè)成本： 制造費用 成本動因 年制造費用 年作業(yè)量 單位作業(yè)成本 裝配 機器小時（小時） 1212600 43000 材料采購 定單數(shù)量（張） 20xx00 20xx0 10 物料處理 材料移動（次數(shù)） 600000 10000 60 起動準備 準備次數(shù)（次數(shù)） 3000 15000 質(zhì)量控制 檢驗小時（小時） 421000 20xx0 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù)（次） 250000 10000 25 工程處理 工程處理時間（小時） 700000 40000 管理 直接人工（小時） 507400 118000 將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品 單位作業(yè)成本 X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 Z產(chǎn)品 作業(yè)量 作業(yè)成本 （元） 作業(yè)量 作業(yè)成本 （元） 作業(yè)量 作業(yè)成本 （元） 裝配 10000 2820xx 25000 705000 8000 225600 材料采購 10 1200 120xx 4800 48000 14000 140000 物料處理 60 700 420xx 3000 180000 6300 378000 起動準備 1000 200 4000 800 10000 20xx 質(zhì)量控制 4000 84200 8000 168400 8000 168400 產(chǎn)品包裝 25 400 10000 3000 75000 6600 165000 工程處理 10000 175000 18000 315000 120xx 210000 管理 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合計 － － 734400 － 1836200 － 1323400 經(jīng)過重新計算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下： 產(chǎn)品 X 產(chǎn)品 Y 產(chǎn)品 Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 裝配 2820xx 705000 225600 第 10 頁 共 14 頁 10 材料采購 120xx 48000 140000 物料處理 420xx 180000 378000 起動準備 200 800 20xx 質(zhì)量控制 84200 168400 168400 產(chǎn)品包裝 10000 75000 165000 工程處理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合計（元） 1814400 5236200 1563400 產(chǎn)量 10000 20xx0 4000 單位產(chǎn)品成本（元） 4． 4問題的解決 采用作業(yè)成本計算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。 單位：元 產(chǎn)品 X 產(chǎn)品 Y 產(chǎn)品 Z 產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法） 產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法） 目標售價（傳統(tǒng)成本計算 法下產(chǎn)品成本 125％） 目標售價（作業(yè)成本計算法下產(chǎn)品成本 125％） 實際售價 ART 公司的管理人員利用作業(yè)成本計算法取得較傳統(tǒng)成本計算法更為準確的產(chǎn)品信息，對公司的定價策略進行了及時調(diào)整，并進一步利用作業(yè)成本計算法提供的相對準確的信息對公司的其他決策進行分析調(diào)整。作業(yè)成本法提供了相對準確的信息，使管理人員避免了不當?shù)臎Q策。 產(chǎn)量為 100000 件時，以彈性預(yù)算為標準的績效報告如下： 產(chǎn)品 X 項目 實際成本（元） 預(yù)算成本（元） 預(yù)算差異（ 元） 直接材料 500000 500000 － 直接人工 580000 600000 20xx0 F 裝配 2820xx 267900 14100 U 材料采購 120xx 10000 20xx U 材料處理 420xx 48000 6000 F 起動準備 200 200 － 質(zhì)量控制 84200 73675 10525 U 產(chǎn)品包裝 10000 12500 2500 F 工程處理 175000 192500 17500 F 第 14 頁 共 14 頁 14 管理 129000 130000 1000 F 合計 1814400 1834775 20375 F 在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品 X的預(yù)算差異為有利差異，而在傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品 X的預(yù)算差異為不利差異，與作業(yè)成本法下的評價結(jié)果大相徑庭。但制造費用的預(yù)算不再以單一的機器工時為基礎(chǔ)，而是以多個成本動因為基礎(chǔ)，使制造費用的預(yù)算明細化。 經(jīng)過作業(yè)成本計算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計制造成本如下所示： 成本動因 單位作業(yè)成本 作業(yè)量 直接材料 產(chǎn)量（件） 10000 直接人工 產(chǎn)量（件） 10000 裝配 機器小時（小時） 800 材料采購 定單數(shù)量（張） 600 物料處理 材料移動（次數(shù)） 120 起動準備 準備次數(shù)（次數(shù)） 200 質(zhì)量控制 檢驗小時（小時） 100 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù)（次） 20 作業(yè)成本法下自制與外購分析： 自制差別成本 直接材料 （ 10000 ） 6000 直接人工 （ 10000 ） 24000 裝配 （ 800 ） 22560 材料采購 （ 600 10） 6000 物料處理 （ 120 60） 7200 起動準備 （ 500 ） 100 質(zhì)量控制 （ 200 ） 4210 產(chǎn)品包裝 （ 150 25） 3750 專屬固定成本 40000 合計 113820 外購差別成本 （ 10000 ） 106000 外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進行分析后， 管理人員的結(jié)論是選擇外購零件 SFA。產(chǎn)品 Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標售價過低，導(dǎo)致實際售價 250元低