【正文】 所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平。實行“消費型”增值稅，增強增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理。首先是人口老齡化。這一方面源于經(jīng)濟的持續(xù)增長，從而擴大了稅基。稅收結(jié)構(gòu)將發(fā)生重要變化。稅收政策的功能進一步擴大。隨著稅務(wù)稽查由傳統(tǒng)稽查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，但同時也應(yīng)該看到，由于納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神離工作責職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務(wù)稽查工作而言，存在著以下八大誤區(qū)： 　　一、注重內(nèi)查帳冊，忽視外調(diào)取證。由于我們的稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平問題，特別是一些稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)技能稍遜一點的同志，因為財會知識掌握有限，只能憑借死記一些稅收政策來應(yīng)付稽查工作，每次查帳中反映的問題絕大多數(shù)局限于增值稅專用發(fā)票上。作為稅務(wù)稽查人員，對照政策不予抵扣進項稅額作補稅處理有其道理。　　 一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數(shù)字的稅務(wù)處理決定書感覺其具有很高的質(zhì)量，相反，許多人會對一份記載較多稅務(wù)違法問題因而具有較大查補數(shù)字的稅務(wù)處理決定書產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺。這種因稅務(wù)機關(guān)自身及稅務(wù)人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按《稅收征管法》的規(guī)定在3年之內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款。 　　六、注重具名來信，忽視匿名舉報。稅務(wù)稽查工作實施內(nèi)部四分離本是一件好事，推行稅務(wù)違法案件集體審理對依法治稅也確有好處。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施在實際運用中可操作性不大理想?！　?對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關(guān)處理。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、件件有落實、件件有反饋。　　 第三，地方政府的管理權(quán)限偏小。 分稅制還存在許多行政隸屬的痕跡，例如將企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系征收和劃分收入。由于我國地域遼闊，東西部經(jīng)濟發(fā)展差異懸殊，地方政府無法根據(jù)自身的特點確定本地區(qū)的稅種配置和征管措施，是造成目前地方稅收體系主體稅種模糊和收入不足的重要原因。一方面分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財權(quán)意識，激活了原先受壓抑的局部利益，地方各級政府機構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實自己擴展了的事權(quán)，特別是十幾年來各級政府機構(gòu)的急劇膨脹使地方稅收收入難以滿足財政支出的需要?！　?一)賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)限。地方政府具有相對獨立性，這也是激勵機制設(shè)計的需要，相應(yīng)的，地方應(yīng)擁有較為獨立的稅權(quán)?！　?．個人所得稅。 要使稅收職能作用能發(fā)揮到最佳狀態(tài)，基本前提是有效的征收、規(guī)范的管理、嚴格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規(guī)范化、科學化。南方某市1998年國稅系統(tǒng)擔保貸款繳稅和私人墊稅近400萬元，占全市增值稅、消費稅兩稅收入的1．87％。（二）一些稅種先天不足，稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅收的調(diào)節(jié)職能主要通過稅種的設(shè)置、稅率的設(shè)計來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題，使一些稅種。稅收入庫不是逐月按計劃完成進度，而是季度、半年、年底呈現(xiàn)高峰，其他月份走入低谷，呈現(xiàn)出不規(guī)則的“M”曲線，不利于財政資金的合理調(diào)度，也不利于宏觀調(diào)控政策的落實。此后幾年工商稅收收入計劃任務(wù)數(shù)一增再增，稅收收入形勢一年比一年嚴峻。強化稅收職能與優(yōu)化稅收管理　 郄祿秋 李長江 趙勁松 理論界對稅收職能的論述，雖然觀點不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過稅收征管來實現(xiàn)?！　?．城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。按照以上標準，以下幾個地方稅種可以成為地方稅收體系中的主體稅種： 排污費、超標排污費等環(huán)境收費規(guī)范為環(huán)境保護稅；第五，改革房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，并將土地管理方面的相關(guān)收費納入其中，成為新的房地產(chǎn)稅；第六，改革農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)村一切不合理收費，將農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)稅附加合二為一，將農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)改為農(nóng)作物的常年產(chǎn)量。相對而言，地方政府較接近于當?shù)厝嗣?，在對地方性公共產(chǎn)品需求的了解上遠勝于中央。正如前文所述，改革以來，地方政府收入中主要來源于各種收費的預(yù)算外資金和制度外收入日趨膨脹，增長速度遠遠超過預(yù)算內(nèi)收入。　　2．1994年稅制改革按照分稅制的要求，實行國、地稅機構(gòu)分設(shè)，所有稅種按收入歸屬分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，這次改革達到了簡化稅制，理順分配關(guān)系和強化中央宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力的效果。目前的分稅制是以當前既定的事權(quán)劃分和支出職責劃分為前提的，隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換和政治體制的改革，各級政府的事權(quán)劃分和支出職責劃分必須做相應(yīng)的調(diào)整。───┴──────┴───────┴──────┴──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 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不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。這其中的原因是，我們國家目前在涉稅方面的法制意識尚不理想，現(xiàn)實生活中因舉報他人偷稅而受到打擊報復(fù)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，客觀上造成相當部分舉報人還不敢也不愿意公開進行具名舉報。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少、外購貨物少，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總量也就一定小?！　?目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，稅務(wù)機關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責任的。雖然國家稅務(wù)總局早在2000年就提出了稅務(wù)稽查由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變的要求，但這一口號落實到基層稅務(wù)機關(guān)后改變?yōu)槭杖胄拖蛸|(zhì)量型轉(zhuǎn)變。針對這樣的情況，查帳人員以商業(yè)流通企業(yè)未付款不得抵扣進項稅金這一稅收政策條文，要求企業(yè)補繳增值稅，而企業(yè)則以帳務(wù)處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對稅務(wù)稽查人員的說法有爭議。這樣的做法也讓人值得懷疑。 稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅法收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進行檢查和處理的全過程。為維護本國利益，政府將采取積極的稅收政策。為保護環(huán)境，各國政府將不再滿足僅僅把環(huán)境治理列入規(guī)章制度的管理范圍，而要在稅收制度方面采取相應(yīng)的措施。在這種情況下，以生產(chǎn)要素為對象的課稅——所得課稅將受到越來越嚴峻的考驗。這種日趨復(fù)雜的個人所得稅，是否會繼續(xù)擔當起主體稅種的任務(wù)，已經(jīng)引起越來越多的質(zhì)疑。在即將到來的確21世紀，隨著社會經(jīng)濟的變化，稅收政策也將發(fā)生相應(yīng)的變化?！　　獢U大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。或參考玻利維亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1%3%?！　∈芙鹑谖C影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境?！　」上⒌闹貜?fù)課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅?！　?三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%。這3項稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻很小?！　×硪粋€措施是加強稅收審計。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。7080年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%?！　　Ｔ谶@方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，%和4%。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實行了全面征收原則。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的。如印度19941995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟的調(diào)控能力差等問題?！　∮捎?0年代過于強調(diào)稅制促進經(jīng)濟發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達到公平目標。 　　10．增強執(zhí)法透明度，提高外部評議的份量?！　?．修訂追究辦法，增強責任追究與責任制范本的同步適用性?？偩忠呀?jīng)組織人員集中研制計算機考核軟件。在實施過程中，要建立備案制度，隨著政策的變化不斷完善。 領(lǐng)導(dǎo)重視，首先要率先垂范，要求群眾做到的，領(lǐng)導(dǎo)必須首先做到；要求群眾不做的，領(lǐng)導(dǎo)首先不做?！　?．外部評議的力度不夠。 　　4．稅收收入任務(wù)與執(zhí)法程序關(guān)系難以理順。2001年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》，并印發(fā)了《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法（試行）》，對于全國稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法責任制統(tǒng)一、規(guī)范起到了重要的指導(dǎo)作用?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間?！　?　　 （一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙?！　?二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性 稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善?！　?企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分?！　?一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則 　　最后，要打造稅收籌劃的品牌。稅收籌劃所提供的應(yīng)當是一種高智能產(chǎn)品，它以思路、設(shè)想、方案、對策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。稅收籌劃市場的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化。雖然獲得信息的渠道有多種多樣，但無論如何都要保證獲取信息的準確性和及時性，因為從一定意義上說抓住了信息就等于抓住了市場，占有了信息就等于占領(lǐng)了市場。之所以強調(diào)稅收籌劃的信息化，是因為稅收籌劃本身就是一個收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過程。這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。　　還有，要實現(xiàn)對稅收籌劃產(chǎn)品的深加工。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義?！　?第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。 　　 （四）成本效益原則。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅