【正文】 為提高成本差異率 有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進(jìn)行作弊，人為提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧铣杀静町?，是采用計劃成本進(jìn)行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)本月生產(chǎn)費用共計4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺，月末完工1400臺，在產(chǎn)品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配，造成少計利潤。十八、 分期收款發(fā)出商品，不按實際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會計期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。一、 某些購買成本，列入當(dāng)期費用 有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費用，減少了利潤。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：①借：現(xiàn)金 ②借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金七、 投資計價不真實1． 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實際支付的金額計價。九、 隱藏聯(lián)營投資利潤 根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先稅后分的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補(bǔ)交所得稅。當(dāng)作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記短期投資債券投資，按收取職工的價款，借記現(xiàn)金，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記投資收益，轉(zhuǎn)嫁債券損失。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達(dá)到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當(dāng)收到應(yīng)分得的股利時，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資科目。第八章固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價值較高、使用期限較長，能在較長的時間里保持其原有的實物形態(tài)的勞動資料，其價值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價值中去，并通過銷售收入收回。企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。（1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會增加當(dāng)期的折舊費用，使生產(chǎn)費用上升，還會導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。造成核算上的混淆不清。長期投資應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權(quán)益的30%，當(dāng)年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入小金庫，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當(dāng)年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項收入。五、 違法違規(guī)，對外投資 根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。例如某企業(yè)負(fù)責(zé)人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準(zhǔn)備在一個月后賣出；該領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補(bǔ)上，買賣差額存入小金庫，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔(dān)責(zé)任。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費用，從而達(dá)到預(yù)定利潤的目標(biāo)。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作帳務(wù)處理，造成帳實不符。 例如：某企業(yè)車間領(lǐng)料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。 領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入小金庫。如某家專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質(zhì)量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉?fàn)€、蟲蛀，損失價值達(dá)60萬元。下半年購進(jìn)木材3000立方米，金額為1575000元（其中7月份購進(jìn)木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元；10月份購進(jìn)木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。十三、占用備用金，謀取私利 其他應(yīng)收項目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。甲企業(yè)收到好處費后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/1/N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款乙，貸：應(yīng)收賬款甲的賬務(wù)處理。四、 調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金 采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。 作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。 銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。三、 其他貨幣資金的作假方式主要有： 其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點及用途不同的屬于貨幣資金的款項。有權(quán)決定小金庫的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動。1存款漏帳 會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機(jī)漏記銀行存款，待以后有機(jī)會再從銀行帳上提現(xiàn)。 重支存款 會計人員利用實際支付款項時銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下帳。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。 企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。1循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金 企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。 公款私存，貪污利息 財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。如：某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因為漏記的這筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總帳和明細(xì)帳產(chǎn)生了差額。正如老百性常說的官出數(shù)字，數(shù)字出官。四、 報表附注不真實 會計報表附注是會計報表的補(bǔ)充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。就如某會計師事務(wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題，該企業(yè)近年來未進(jìn)行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零，但在損益表中投資收益項目中卻記了100萬元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種： 1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬； 2． 賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬； 3． 賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。八、 賬實不符 根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實物保持一致。 4． 在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。三、 不正當(dāng)掛賬 掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到緩沖，不露聲色和隱藏事實真相之目的。例如，某企業(yè)為了騙取百強(qiáng)企業(yè)稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的銷售收入登記入賬，借以虛增利潤。六、賬證不符 在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。 假票真開 用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。一些單位用假票濫發(fā)財物。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為打假敲響了警鐘。 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用白條報賬的情況較多，有的單位購進(jìn)商品，支付勞務(wù)費用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的白條（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對白條的真實性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達(dá)25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。假賬一直被人們視同洪水猛獸，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到皮包公司的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。 如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計65536份。如某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。 虛假數(shù)量 按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款炒股，一年后才予以歸還。九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。 3． 在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應(yīng)會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。 我們在前二章已經(jīng)論述了假憑證、假帳簿的一些常見手法，加上這一章的假報表常見的一些手法，我們不難發(fā)現(xiàn)會計核算本是要提供真實的會計信息，如實反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實情況，但是，由于一些不法分子的不法企圖，使假帳有了滋生的溫床，為假帳冠冕堂皇地登堂入室，搭起了橋梁。 記錄錯誤出現(xiàn)長款 實際工作中，由于會計數(shù)字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯誤，總帳和明細(xì)帳不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線 虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容 通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊 如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。因業(yè)務(wù)屬實，會計處理不會有相關(guān)的作假發(fā)生。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。 如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人