【正文】 確認(rèn)甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債是否合理估計(jì)。amp。amp。建議甲公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：借：未分配利潤amp。期初數(shù)100萬元 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債amp。期初數(shù)100萬元同時(shí)調(diào)整2004年年初的盈余公積與所得稅。amp。amp。amp。amp。amp。amp。2004年1月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償2900萬元，甲公司不再上訴。 題型題號(hào)分?jǐn)?shù) 年度03040304 單選9/10/11/12/ 155～12510 多選108/9/1013 判斷4/6/7/8/9/104/6/ 簡答3 5 綜合1/228+614 合計(jì) l l [2003多選]amp。與會(huì)計(jì)、稅法結(jié)合 ，其中正確的有（ABC）。l （3）2003年綜合題第1題。iexcl。amp。amp。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司作如下調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由和影響等。 1）追溯調(diào)整有關(guān)2001年度研究與開發(fā)費(fèi)用200萬元的調(diào)整分錄： 借：利潤分配amp。未分配利潤 （期初數(shù)） 200 貸：無形資產(chǎn)（期初數(shù)） 200 借：盈余公積amp。法定公益金（期初數(shù)） 10 貸：利潤分配amp。amp。法定盈余公積 （期初數(shù)） 34 盈余公積amp。未分配利潤 （期初數(shù)） 51 3）沖回原計(jì)入2003年度管理費(fèi)用的540萬元： 借：無形資產(chǎn) 540 貸：管理費(fèi)用 540 如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。amp。 l l （1）取得借款時(shí)： l 借：銀行存款 l 貸：短期借款 l （2）有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。主要變化2：P238第5點(diǎn)：l 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。l 煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？l 答：根據(jù){財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知}煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。amp。amp。amp。amp。amp。amp。壞帳準(zhǔn)備 3300如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 l 3. XYZ公司自2003年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法：由個(gè)別認(rèn)定法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證，XYZ公司會(huì)計(jì)估計(jì)的變更合法、合理，但XYZ公司尚沒有對(duì)此會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。amp。2001年度和2002年1amp。ordf。 04與會(huì)計(jì)結(jié)合l 【04綜合題2】【超級(jí)鏈接】（1）審計(jì)教材第九章第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣技術(shù)，第十章第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)；第十五章第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型；第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。amp。（1）主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是清理、變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、清理債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)（2）主要會(huì)計(jì)原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價(jià)值原則3. 當(dāng)被審計(jì)單位存在可能對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評(píng)價(jià)。c產(chǎn)品900萬元 （3） 2003年11月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2003年12月31日該訴訟正在進(jìn)行。c產(chǎn)品900萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本amp。D公司1170萬元借：存貨amp。應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬元 貸：應(yīng)收賬款amp。c產(chǎn)品1000萬元 應(yīng)繳稅金amp。[答案與解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查該銷售收入確認(rèn)的相關(guān)資料及其會(huì)計(jì)處理，檢查貨物退回通知單、退稅證明、紅字發(fā)票以及入庫單后，建議甲公司調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表：借：主營業(yè)務(wù)收入amp。amp。amp。amp。[答案與解析]該事項(xiàng)屬于以前年度會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。amp。amp。截至2004年12月31日，法院尚未判定。amp。 l 、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）l (4)A公司在2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)仲裁事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。（1分）l (2)A公司對(duì)于其購買的D公司按原擔(dān)保合同應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)處理不正確。l 　　A公司就以上貼現(xiàn)事項(xiàng)在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作任何披露。l 　　對(duì)上述仲裁事項(xiàng)，A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務(wù)。A公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務(wù)。l 　　A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露?，F(xiàn)將該研究院制訂的部分內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： l 參見[2003年高級(jí)會(huì)計(jì)師考題] A股份有限公司為上市公司（以下簡稱A公司），其1999年至2002年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：l 　　1．1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保。因?yàn)槎」疽褜?duì)漏記的折舊費(fèi)用進(jìn)行了追溯調(diào)整，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定l 要求（5）：（教材P352）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（5）應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。 l 、期限、利率，重新計(jì)算利息 l ，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì) l ，測(cè)算利息 l ，從Q公司短期借款明細(xì)帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確 l 【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。l 要求：（5）針對(duì)資料四中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。 l [參考答案] 驗(yàn)證真實(shí)性：①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客定貨單；②檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；④觀察是否寄發(fā)對(duì)帳單，并檢查顧客回函檔案等。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單；l ⑤（教材P225）允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告，不恰當(dāng)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。l 【答案例解】要求（1）：l （1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 l 傷心欲絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：海部詩 中國忿忿不平市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：蔣來仕l 2003年10 月31日l 03/04年出題思路——有8種（05年貫徹一貫性原則）l ——背就得分l ——開卷無益l ——審計(jì)源于會(huì)計(jì)而高于會(huì)計(jì)l ——預(yù)審、確認(rèn)、未見異常和底稿保管等概念l ——《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等雜志中出題人文章l ——答案的根l ——?dú)v屆考題的重現(xiàn)l ——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、財(cái)政部問題解答等l 03/04年審計(jì)的分?jǐn)?shù)比重（以上8種結(jié)合有交叉）： 以記憶為基礎(chǔ)30%左右 以理解審計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)30%左右 以理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)40%左右 1. 記憶結(jié)合篇 題型題號(hào)分?jǐn)?shù) 年度03040304 單選 1/2檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)測(cè)P137表75 2 多選1/3/4/6/9 5 判斷 簡答1重要性過失/2職道/3驗(yàn)資1職道/3內(nèi)控報(bào)告167+11 綜合1（2）、（3）；2（3）1（1）磅秤（7） 2（2）分析/（4）抽樣2+4+52+2 2+4 合計(jì) 32分30 （續(xù)）l l [2003綜合題2]無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段P377——背一個(gè)報(bào)告得5分 l [2003綜合題1]問題（3）針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料三中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。 我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材計(jì)劃實(shí)施學(xué)習(xí)工作，以合理確信考試答題不存在重大錯(cuò)誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在復(fù)核采購與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。應(yīng)主要考慮在以后將事務(wù)所和在企業(yè)的cpA的勝任能力。 　　3．考生審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)考生因錯(cuò)誤理解題目要求而得出一個(gè)與所給參考答案完全不同的正確答案的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考核重點(diǎn)是考生的判斷、分析和解決問題的能力，因此試題應(yīng)符合評(píng)價(jià)和測(cè)試考生這些能力的要求。既要求有簡單計(jì)算過程的考核，也需要有一定的復(fù)雜性。 l 第三部分命題的具體要求l 一、各題型試題的設(shè)計(jì)要求l 1．選擇題l 選擇題包括單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇題。l 主觀性試題、客觀性試題的劃分依據(jù)為是否需要閱卷人員運(yùn)用主觀判斷來評(píng)判成績。通過做習(xí)題，既了解了自己對(duì)課本內(nèi)容的掌握情況，又暴露出了不足之處，從而使自己能進(jìn)行更有針對(duì)性的復(fù)習(xí)。 　　5．考生的考試技巧有所提高。 合計(jì) 100合計(jì)100——從難到易、從多到少l 我們可以看到每一課程的教材后面附帶的大綱，一般的科目中，試題的難易程度都分為四個(gè)等級(jí)：易、較易、較難、難，每份試卷中不同難度試題分?jǐn)?shù)比例一般為：2：3：3：2，因此命題人都是以這個(gè)前提而進(jìn)行命題的，作為考生如果能夠掌握到出題人的意想，那么在備考中按照這種傾向有目的地進(jìn)行備考，好處是不言而喻的。綜/ 監(jiān)盤單/2。綜/24 分析性復(fù)核 單/1。多。這表明考生比較注生知識(shí)更新，對(duì)新知識(shí)、新內(nèi)容的掌握程度也相對(duì)較好。等習(xí)題全部做完以后，再對(duì)一下答案，對(duì)于做錯(cuò)的習(xí)題，在題目邊上標(biāo)上記號(hào)，并弄明白出錯(cuò)的原因，避免以后再犯同樣的錯(cuò)誤。（輔導(dǎo)教材）l 四、試題基本題型l 1．種類：分為主觀性試題和客觀性試題。l (6)每一評(píng)分點(diǎn)分值高低應(yīng)當(dāng)與其難度相適應(yīng)。l l 3．計(jì)算題（審計(jì)從未有過此題型）l 主要考核考生對(duì)各種計(jì)算公式和業(yè)務(wù)方法的綜合運(yùn)用能力。使用類似“列表”、“選擇最佳答案”、“解釋”、“對(duì)照”、“評(píng)價(jià)”等明確直接的詞語，避免使用可能導(dǎo)致不確切答案的措辭。l 4．預(yù)測(cè)可能的正確答案。根據(jù)命題要體現(xiàn)改革精神的要求，《審計(jì)》試題以審計(jì)準(zhǔn)則為測(cè)試的重點(diǎn)，造成了超前的審計(jì)改革與考生未能轉(zhuǎn)變的審計(jì)思維的沖突。　一、cpA以后的發(fā)展方向，30%在事務(wù)所，60%在企業(yè)，10%做行政官員。l （三）L公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，2002年度在經(jīng)營形式、內(nèi)部管理等方面與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。這些試題的編制是注考委出題當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上對(duì)這些試題進(jìn)行解答。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 l 【知識(shí)點(diǎn)】教材P6067第三章第三節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及指導(dǎo)意見。 l 〖04簡答〗3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限公司（以下簡稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2003年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負(fù)責(zé)；l ④（教材P244）財(cái)務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。l 我們的審核是依據(jù)③《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)