【正文】 銀行存款(支付的相關(guān)費用) 應(yīng)交稅金(應(yīng)交的其他相關(guān)稅金) 資本公積－其他資本公積(存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 累計折舊(已提折舊) 固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)貸：固定資產(chǎn)(原價)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：長期借款(賬面余額) 營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失貸：固定資產(chǎn)清理(“固定資產(chǎn)清理”科目的余額) 資本公積－－其他資本公積以長期投資清償債務(wù)借：長期借款(賬面余額) 長期投資減值準備(已計提的減值準備) 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失(長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額)貸：長期股權(quán)投資(投資的賬面余額) 長期債權(quán)投資(投資的賬面余額) 銀行存款(支付的相關(guān)費用) 應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金) 資本公積－其他資本公積(長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)借：長期借款(賬面余額) 無形資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備) 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失(無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額)貸：無形資產(chǎn)(賬面余額) 銀行存款(支付的相關(guān)費用) 應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金) 資本公積－其他資本公積(無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額)以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)借：長期借款(現(xiàn)金支付的部分)貸：銀行存款以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行會計處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：長期借款(賬面余額)貸：實收資本(或股本)(債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額) 資本公積－資本(或股本)溢價1以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額借：長期借款貸：資本公積－－其他資本公積1將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款借：長期借款(賬面余額)貸：資本公積－－其他資本公積1發(fā)生的利息、匯兌損失等借款費用借：長期待攤費用 財務(wù)費用 在建工程貸：長期借款第七節(jié)：應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一．應(yīng)付債券1．發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－面值差額 　“借”或“貸” 應(yīng)付債券－利息調(diào)整2．發(fā)生債券利息借：在建工程 貸：應(yīng)付債券．應(yīng)計利息3．支付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款4．計提利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息5．債券還本付息借：應(yīng)付債券－面值 應(yīng)計利息貸：銀行存款二．長期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)借：在建工程/固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用) 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 銀行存款(相關(guān)直接費用)為確認融資費用(差額，可在貸方也可在借方)支付　借：長期應(yīng)付款　　　　貸：銀行存款2．具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程(購買價款的現(xiàn)值) 貸：長期應(yīng)付款/其他應(yīng)付款(實際應(yīng)支付價款總額)為確認融資費用(差額，可在貸方也可在借方)第三章：所有者權(quán)益第一節(jié)：實收資本一．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資(１)股份有限公司以外的企業(yè)接受資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本(按出資比例或出資額確定其結(jié)構(gòu)比例)(２)股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款(發(fā)行價) 貸：股本(面值)貸方差額計入 資本公積－股本溢價 借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價) 貸：實收資本 借：原材料(投資合同或協(xié)議約定價)應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：實收資本 借：無形資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價) 貸：實收資本2實收資本增加變動追加投資借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本（股本）差額計入資本公積資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積盈余公積貸：實收資本（股本）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25％。無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。借：應(yīng)收利息（票面利息）【分期付息到期還本】　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（票面利息）【到期一次還本付息】　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本實際利率】　差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。差異額超支差 借：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用材料) ―基本生產(chǎn)成本　　　　　 ―輔助生產(chǎn)成本制造費用(車間領(lǐng)用材料)管理費用(管理部門領(lǐng)用材料)銷售費用(銷售部門領(lǐng)用材料)在建工程(工程領(lǐng)用材料)貸：材料成本差異(超支差)(6)包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本材料成本差異(借方或貸方)貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物隨同商品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物按其差額” 借”或”貸”材料成本差異隨同商品出售單獨計價的包裝物①出售單獨加加包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物　　材料成本差異(7)低值易耗品五五攤銷法領(lǐng)用　借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫領(lǐng)用時攤銷其價值的一半　　　借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－攤銷報廢時攤銷其價值的一半借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－攤銷同時　　借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用(8)委托加工物資發(fā)出物資發(fā)出材料時： 借：委托加工物資（實際）貸：原材料（計劃）或“借”或“貸”材料成本差異借方　節(jié)約　貸方　超支支付加工費、運雜費等：借：委托加工物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料成本差異加工完成驗收入庫商品入庫時： 借：原材料（計劃）/周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品貸：委托加工物資或“借”或“貸”材料成本差異(9)庫存商品驗收入庫商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本銷售商品借：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品月末，應(yīng)分攤己銷商品的進銷差價借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本商品流通企業(yè)發(fā)出存貨①毛利率法銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額毛利率＝銷售凈額（１－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本－本期銷售成本②售價金額法本期銷售產(chǎn)品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分攤進銷差價期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本本期銷售商品的成本（進價）進價率＝（期初進價＋本期銷售商品的實際成本（進價））/（期初售價＋本期購入的售價）100％本期銷售成本＝本期收入（售價）進價率(二)存貨的清查33 / 33盤 盈批準前 借：原材料(等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤 虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用(無法查明原因) 借：原材料（殘料入庫）　　其他應(yīng)收款（保險或過失賠償）　　管理費用（一般經(jīng)營損失）　　營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢附注：非常損失材料要負擔增值稅借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(三)存貨減值可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－進一步加工成本－估計銷售費用和以及相關(guān)稅費當期應(yīng)計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價準備已有貸方余額存貨跌價準備的會計處理：當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額（補提）借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于以計提存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本／其他業(yè)務(wù)成本(四)存貨發(fā)出計價方法a．個別計價法 b．先進先出法 c．全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價＝實際成本/存貨數(shù)量發(fā)出存貨實際成本＝發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價d．移動平均法存貨單位成本＝（原有庫存存貨實際成本＋本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本第五節(jié)：持有至到期投資（1）持有至到期投資的出售　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。【提示】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。3．到期還款借：短期借款(本金) 財務(wù)費用(利息)貸：銀行存款第二節(jié)：應(yīng)付及預收款項一．應(yīng)付賬款(１)發(fā)生應(yīng)付賬企業(yè)購入材料、商品和提供勞務(wù)1．借：原材料／庫存高品等 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額)貨：應(yīng)付賬款2．借：生產(chǎn)成本／管理費用等貨：應(yīng)付賬款(２)償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)等(３)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入二．應(yīng)付票據(jù)(－)不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1．發(fā)生應(yīng)付票據(jù)(1)購買材料、商品和接受勞務(wù) 借：原材料／庫存商品等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)(2)支付銀行承兌匯票手續(xù)費 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款2．償還應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款3．轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)(1)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款(2)應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款(三)帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1．計算應(yīng)付利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)2．支付票據(jù)利息 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款3．開出帶息商業(yè)票抵付前欠貸款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付利息 借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款等四、預收賬款(－)預收購貨單位款項 借：銀行存款貸：預收賬款(二)銷售實現(xiàn) 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(三)收到購貨單位補付款項 借：銀行存款 貸：預收賬款(四)向購貨單位退回其多付款項 借：預收賬款 貸：銀行存款(五)預收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預收賬款”科目，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。(1)常見的情況為權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積－其他資本公積(或反分錄)(2)如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計入投資收益中。第二節(jié)：收入(－)財政補助收入1．收到財政補助收入時 借：銀行存款 貸：財政補助收入2．繳回時 借：財政補助收入貸：銀行存款3．年終結(jié)轉(zhuǎn)時 借：財政補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位對于財政直接支付的財政撥款1．收到補助時 借：事業(yè)支出／材料 貸：財政補助收入2．涉及固定資產(chǎn)購置的 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金事業(yè)單位對于財政授權(quán)支付的財政撥款1．收到補助時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入2．支用額度時 借：事業(yè)支出／材料 貸：零余額賬戶用款3．涉及固定資產(chǎn)購置時