【正文】 某企業(yè)于 2022年 12月份，從外地購(gòu)入生產(chǎn)用材料計(jì) 50萬(wàn)元，由企業(yè)自己的運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （二） 以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 [法律依據(jù) ] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]57號(hào)）第十三條規(guī)定： ? 企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)， 包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。 2022年底，企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計(jì) 11萬(wàn)元，某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計(jì) 5萬(wàn)元，合計(jì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失 16萬(wàn)元。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 通過(guò)比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對(duì)外捐贈(zèng) 20萬(wàn)元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬(wàn)元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬(wàn)元（ 20 25%）。顯然， 出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為 ? 0‖的情況。 當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 并且要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。 十一、資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃 一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] （一） 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅 [2022]59號(hào) 第七條規(guī)定如下： 企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外， 還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 ： 非居民企業(yè)向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)， 沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 ，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面 承諾在 3年（含 3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) ； 一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 非居民企業(yè) 向與其具有 100%直接控股關(guān)系的 居民企業(yè) 轉(zhuǎn)讓其擁有的另一 居民企業(yè)股權(quán)； 居民企業(yè) 以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向 其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 即表中協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。 所以其 不能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，難以享受稅收優(yōu)惠。 （ 4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及。 案例分析 18 [分析 ] 同時(shí)違反了 財(cái)稅 [2022]59號(hào)第五條第一款的規(guī)定：? 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 ? 。 也就是說(shuō) 股權(quán)收購(gòu)行為 需要同時(shí)符合上述 九個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定， 符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，方才可以享受稅收優(yōu)惠待遇。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 ? 無(wú)形資產(chǎn) ? 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線(xiàn)攤銷(xiāo)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行 ? 稅前 ? 籌劃。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2022年和2022年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的 10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額 12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 。 案例分析 15 [案例 ] 某企業(yè)為上市公司，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。 2022年，企業(yè)獲得補(bǔ)償時(shí)，再將 30萬(wàn)元作為 2022年的所得額。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （一）以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃 申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后 [法律依據(jù) ] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]57號(hào)）第十一規(guī)定：? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （一）以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃 財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置 [籌劃技巧 ] 依照此條款的規(guī)定， 如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí) 。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 案例分析 9 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。如果采用平均年限法，每年的折舊額為 400萬(wàn)元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為 800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、 288萬(wàn)元、 216萬(wàn)元、 216萬(wàn)元。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值 10萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年，企業(yè)選用縮短年限法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。 因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行 100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。 關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 案例分析 4 某公司設(shè)立在西部地區(qū) ， 根據(jù)規(guī)定 ， 可以享受 15%的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個(gè)分公司 ，北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為 25%；根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔 2022〕 28號(hào)規(guī)定 ， 即使北京分公司沒(méi)有任何收益 ，只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn) ， 總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的 50%就需要按北京的稅率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳 ；這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō) ， 等于有將近 50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。 二、 利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算； 當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有收入或收入很少時(shí)，總機(jī)構(gòu)的收入本來(lái)可以享受到稅收優(yōu)惠， 但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠；針對(duì)這種情況，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？ 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 28號(hào)第十條規(guī)定 ，? 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 [籌劃前分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2022年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 40萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 5‰ ）。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 （ 9萬(wàn)元 25％）。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。 案例分析 1 【 籌劃后分析 】 維思集團(tuán) 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 （ 7500萬(wàn)元 5‰ ）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15％。 [分析 ] 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150萬(wàn)的 60％扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 5‰ ）。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 （二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將 會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響 。 超過(guò)的 9萬(wàn)元（ 6萬(wàn)元 +5萬(wàn)元一 2萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。 通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 25萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅 21萬(wàn)元 [（ 110萬(wàn)元一 25萬(wàn)元） 25％ ]。 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 所以，可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮： 當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿(mǎn)足 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的 ， 分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠； 當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿(mǎn)足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時(shí) ， 企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同分支機(jī)構(gòu) ， 參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算； 由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū) ， 企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局 2022年 7月 3日下發(fā) 《 關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 650號(hào)）。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門(mén)或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為 3000萬(wàn)，則 2022年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司 2022年度的企業(yè)所得稅為 200萬(wàn)元 25%=50萬(wàn)元。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按 25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按 20%優(yōu)惠稅率。 。 而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向