【正文】 月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12 000萬元，票面年利率為10%（假定不考慮可轉換債券的分拆）。 　　 　　　　 　　　　　　　　【答案】D 【解析】增值稅是價外稅，不計入“營業(yè)稅金及附加”科目。企業(yè)采用補償貿易方式引進國外設備時，應按設備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。股票股利不通過“應付股利”來核算，在辦完增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本資本公積三、長期借款 取得借款借：銀行存款　　　　　　　990萬長期借款――利息調整　10萬貸：長期借款――本金　　　1000萬 期末計息借：財務費用等（期初攤余成本實際利率） ①貸：應付利息 （本金合同利率） ②長期借款――利息調整 （倒擠） ③＝①－② 償還本金借：長期借款――本金 ①財務費用等 ④貸：銀行存款 ②長期借款――利息調整 ③[君安信合點評]：長期借款的處理類似債券發(fā)行處理，如合同利率與實際利率相差不大，也可以按照合同利率確認費用（或資本化的金額）。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，借方計入“營業(yè)稅金及附加”科目，貸方計入“應交稅費―應交營業(yè)稅”科目。（借、貸、余額三欄式明細賬）【例10—7】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項1 500 000元。[（P/F，5，9%）＝，（P/A，5，9%）＝]據(jù)此，甲公司的賬務處理如下：（1）2007年1月1日發(fā)行可轉換公司債券借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　200 000 000應付債券——可轉換公司債券（利息調整）23 343 600（倒擠）貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　200 000 000資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 23 343 600可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200 000 000＋200 000 0006%＝176 656 400（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）（2）2007年12月31日確認利息費用借：財務費用等　　　　　　　　　　　　　　　　15 899 076貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　3 899 076應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000（3）2008年1月1日債券持有人行使轉換權轉換的股份數(shù)為：（176 656 400＋3 899 076）/10＝18 055 （股）不足1股的部分以現(xiàn)金支付　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　200 000 000 ①資本公積——其他資本公積　　　　　　　 23 343 600 ③貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 055 547 ④　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　19 444 524 ②資本公積——股本溢價 　　 　　　　　　 　185 843 523（倒擠） ⑥庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　6（10）⑤【拓展】本題如果是一次還本付息債券，則處理時應注意以下幾點：（1）計算負債成份的公允價值時，應是用本金加上五年利息之和乘以五年期復利現(xiàn)值系數(shù)計算負債成份的公允價值，用發(fā)行價格減去負債成份公允價值得出權益成份公允價值；（2）在核算根據(jù)面值乘以票面利率計算的利息時通過“應付債券――可轉換公司債券（應計利息）”科目核算，不通過“應付利息”科目核算；（3）計算轉換的股份數(shù)時，分子應包含應計利息明細科目的金額；（4）其他處理思路和上面例題中講解處理思路一致。第三步，作出會計處理。[（P/F，5，5%）＝，（P/A，5，5%）＝]　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：10 000 000＋10 000 0006%＝10 432 700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10－5。第二節(jié)　應付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（初始計量）（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。乙公司估計，該增值權在負債結算之前每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額見表10—3。表10－2　　　丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退及補償金額一覽表職　位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃職工人數(shù)每人補償標準（元）補償金額（元）車間主任101～105100 000500 00011～202200 000400 00021～301300 000300 000高級技工501～102080 0001 600 00011～2010180 0001 800 00021～305280 0001 400 000一般技工1001～105050 0002 500 00011～2020150 0003 000 00021～3010250 0002 500 000合　計160　123　　　　14 000 000　　根據(jù)表10－2的資料，丙公司的賬務處理如下：借：管理費用 　　　　　14 000 000貸：應付職工薪酬 　　　14 000 000（四）以現(xiàn)金結算的股份支付（1）授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”科目。甲公司的賬務處理如下： （1） 決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本　　　　　2 784 600管理費用 　　　　　 491 400貸：應付職工薪酬　　　　3 276 000計入生產(chǎn)成本的金額為：17014 000（1+17%）＝2 784 600（元）計入管理費用的金額為：3014 000（1+17%）＝491 400（元）（2） 實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　3 276 000貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　2 800 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　476 000應交的增值稅銷項稅額　　＝17014 00017%+3014 00017%?。?04 600+71 400＝476 000（元）借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　 2 000 000貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2 000 000【例10—2】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。（2）國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。股份支付上市公司通常會給職工一些承諾：如服務若干年后職工可以以既定的價格來購買本公司的股票。職工福利費職工福利費，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額社會保險費社會保險費，是指企