【正文】 貸款50 000美元，供應(yīng)單位供應(yīng)材料尚未結(jié)清的貨款計 10 200美元，以及投資人投入資本 100 000美元，盈余公積金80 000美元。③一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。 A公司獲得所有者追加投入的資本，現(xiàn)金50 000美元 ，當(dāng)即存入銀行。 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加 5 000美元，同時，負(fù)債方面的應(yīng)付賬款也增加了 5 000美元。 A公司用盈余公積金10 000美元，轉(zhuǎn)增資本。二、 電子商務(wù)對會計信息質(zhì)量的影響在電子商務(wù)環(huán)境下會計信息質(zhì)量特征的變化主要體現(xiàn)在兩方面：①及時性要求日益突出。會計信息的決策有用性越來越受信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的，對決策者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要。”這種主體假設(shè)從理論上限定了會計核算和報告的空間范圍，僅適用于“實”的空間，是為一個個實實在在的經(jīng)濟(jì)實體而服務(wù)的。會計上對這種虛擬企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)和有關(guān)報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以說是傳統(tǒng)會計理論中最重要的假設(shè)，因為它是資產(chǎn)計價的最重要基準(zhǔn)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。尤其是網(wǎng)上虛擬公司的出現(xiàn)，知識以思維的速度更新、擴(kuò)散，公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風(fēng)險，并呈短暫性，而不是永久經(jīng)營?！? 這種分期的假設(shè)實際是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系，之所以要計算期間利潤，定期編制會計報表，主要是為了通過報表，掌握會計狀 況，找出存在的問題，以利于管理者下周期的生產(chǎn)經(jīng)營和投資者的下期決策。在電子商務(wù)環(huán)境中，如果能在任何時點得到財務(wù)狀況的信息，能夠隨時確定自上一個結(jié)算日后之損益，人為的會計分期也就成為可有可無的東西了。那么，目前基本上以年為時間單位的年度財務(wù)報表，就已經(jīng)越來越不能滿足會計信息使用者的需要。虛擬企業(yè)雖然也要在合作目的無法達(dá)到時解散，但其設(shè)立的初衷仍是為了獲利、生存和發(fā)展，而清算會計核算的前提條件是破產(chǎn)清算小組作為會計主體、終止經(jīng)營假設(shè)、清算期間定期編制會計報告、破產(chǎn)清算價值計量。國內(nèi)外近年來發(fā)生的多起并購案，更加使我們體會到這將成為一種趨勢。二、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實體，不具有獨立的法人資格。一、 會計主體假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對會計主體假設(shè)的影響 會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。②會計信息預(yù)測價值倍顯重要。尤其是虛擬企業(yè)的產(chǎn)生，將使企業(yè)內(nèi)外報告同等重要，并且強(qiáng)調(diào)會計的客觀性、相關(guān)性和特殊需求性。 A公司從銀行借款 10 200美元，直接償還前欠貨款。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290 200美元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，屬于類型③。⑨一項資本減少，另一項資本增加。從它們對資產(chǎn)、負(fù)債和資本所引起的變化來講，則可概括為以下九種類型：①一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加。 A公司的資產(chǎn)負(fù)債表(19年1月1日)表 米勒公司的資產(chǎn)負(fù)債表 單位：美元19XX年1月1日資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金銀行存款 應(yīng)收帳款存貨固定資產(chǎn)40020 8009 000110 000100 000短期借款應(yīng)付帳款實收資本盈余公積50 00010 200100 00080 000合計240 200合計240 200，是把這家企業(yè) 19年 1月 1日的財務(wù)狀況，根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。這一平衡原理，強(qiáng)調(diào)的就是各項會計要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系。企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的賬面價值，作增加投資收益或投資損失處理。(三) 利潤 利潤是企業(yè)在一定時期實現(xiàn)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。(二) 費用 費用是指在一個會計期間內(nèi)為產(chǎn)生收入而流出或支付的資源。按照這一定義，與企業(yè)正常經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，稱為營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。所有者的義務(wù)取決于公司在法律上是如何設(shè)立的，包括對未清償債和公司虧損的義務(wù)。流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用及預(yù)收款項等。(二) 負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。③資產(chǎn)必須是由該公司所擁有或控制的。企業(yè)對外提供的會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，因此，會計報表的基本要素可以相應(yīng)地分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素與現(xiàn)金流量表要素。 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。企業(yè)的某些收入項目與費用項目之間在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在必然的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費用耗費而產(chǎn)生的，或者說，這些費用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，凡是這種存在因果關(guān)系的收入與費用都應(yīng)直接配比。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，所以配比原則具有較大的普遍性。也就是說，按照收付實現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。由上可知，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須辨明收入和費用的應(yīng)歸屬期和收支期間。④按原始成本計價，也使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)上，從而使凈收益的確定比較真實、客觀、可比。金額取決于計量單位和計量屬性兩個因素。 同時，強(qiáng)調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是出于對會計信息的效用與會計信息加工的成本這兩個方面的考慮。例如，在財務(wù)報告中列示前10名股東,買計算器列為收益性支出等，都是基于重要性原則處理的。及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計報表及時報出，也就是說，會計報表應(yīng)該在會計期間結(jié)束后限定的日期內(nèi)呈報給有關(guān)單位或個人。如果變動是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是必要的。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也迅速增強(qiáng)，會計信息的外部使用者已不再局限于國家，而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的群體。如果會計信息不能真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。中國的境外企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)方面報送的會計報表，也應(yīng)折算為人民幣反映。西方國家以自然經(jīng)營年度(以收入的最低點為起訖)作為會計年度，如 2月制會計年度(2月 1日至下年 1月 31日)、7月制會計年度(7月1日至下年6月30日)等。這種假定主要是使會計主體的會計信息處理的原則和程序保持一致性和穩(wěn)定性。 各國的會計基本假定互有差異，我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定了以下四條基本假定。財務(wù)會計必須遵守國家規(guī)定的會計制度(或企業(yè)會計準(zhǔn)則)，主要采用會計的方法；管理會計只服從管理人員的需要，不受會計制度(或企業(yè)會計準(zhǔn)則)的限制，可以采用會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計方法。管理會計不能離開財務(wù)會計單獨存在。他們使用會計信息來制定有關(guān)計劃，指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部決策。定義中的三個“過程”——確認(rèn)、計量和表達(dá)，都在本書中得到了體現(xiàn)。 美國會計學(xué)會(1966年)對會計下的定義是：“確認(rèn)、計量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過程，以使信息使用者作出明智的判斷和決策。(3) 市場。大多數(shù)公司會留一部分的資金作現(xiàn)金用于支付公司的日常開支。公司通常不會對某一種存貨進(jìn)行長期投資，因為公司很快會把這種存貨出售給顧客。這些投資活動可歸納為以下幾個方面：(1) 土地、建筑和設(shè)備。對于債權(quán)人提供的資金，公司必須在指定的日期支付和償還利息和本金。②公司的員工將擔(dān)任銷售和售后服務(wù)的任務(wù)，并同客戶建立密切的工作關(guān)系。比如，一個公司可以選擇只進(jìn)入一個行業(yè)或同時進(jìn)入幾個行業(yè)。一個公司需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、政策管制等具體條件來制定目標(biāo)和戰(zhàn)略。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動概述 公司準(zhǔn)備財務(wù)報表為下列用戶所使用：業(yè)主、債權(quán)人、政府管理部門和員工等。(3)可比性。它們必須能夠反映變化中的經(jīng)濟(jì)條件，如通貨膨脹率和匯率變動的影響。組織信息系統(tǒng)（正式和非正式） MIS正式信息系統(tǒng) 營銷信息 系統(tǒng)人事信息 系統(tǒng)會計信息 系統(tǒng) 銷售網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)生產(chǎn)信息 系統(tǒng) 圖3．3組織信息系統(tǒng)圖2．2組織信息系統(tǒng) 為了執(zhí)行輸入、處理、輸出、控制和反饋功能，信息系統(tǒng)要使用各種資源。正式信息系統(tǒng)利用組織資源為經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略決策提供信息，解除報告責(zé)任的是管理信息系統(tǒng)(MIS)。由于他們與現(xiàn)場運作(physical operations)相分離，經(jīng)理需 要現(xiàn)實情況的映像。 決策過程的第五步——評價、控制和反饋，差異分析方法和業(yè)績評價將實際業(yè)績與目標(biāo)進(jìn)行比較，這些分析可以確認(rèn)存在的問題和機(jī)會，為決策過程提供反饋信息。這是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能。競爭不再是國內(nèi)企業(yè)面臨的問題，來自國際的競爭越來越多。 決策過程在本質(zhì)上是一個循環(huán)，這樣就變成了周而往復(fù)的過程，而不是從決策這個名詞顧名思義所得出的單個的、隨意的事件。資本支出模型提供了選擇不同項目的方法。這一步驟代表對可能的行為方式的創(chuàng)新、設(shè)計和開發(fā)。社會大多會評價一個組織的社會行為，我們在媒體上所看到的銀行、煙草和化學(xué)公司以及壟斷性組織報告的利潤。銀行管理人員和其他金融機(jī)構(gòu)作出貸款和利息決策。 下面強(qiáng)調(diào)一個組織四種關(guān)鍵的、界限分明的決策層次：①決策的最高層次是長期性的戰(zhàn)略決策，決定公司的目標(biāo)、計劃并使公司適應(yīng)其環(huán)境。④企業(yè)必須克服的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況上的弱點。因此，已經(jīng)設(shè)計出了一些計算機(jī)模型，以提高這一層次上的決策質(zhì)量。根據(jù)經(jīng)營控制層次取得的信息(會影響更高層政策)，可以對資源分配作戰(zhàn)術(shù)性的改變。經(jīng)營層次反映開展、保持和改進(jìn)交換活動業(yè)績的責(zé)任，通常是在較短時間內(nèi)，如天、周，最長為月，包括產(chǎn)品定價、監(jiān)督產(chǎn)量和存貨量、存貨周轉(zhuǎn)以及其他保持組織可接受的業(yè)績水平的決策。如，購買商品或勞務(wù)、顧客訂貨、商品分類目錄、價格目錄、生產(chǎn)計劃、付款要求和匯款等提供的信息。 逐漸出現(xiàn)這一現(xiàn)象的結(jié)構(gòu)可以分為四個基本的決策層次。這種對企業(yè)追求的目標(biāo)與實現(xiàn)這項目標(biāo)有關(guān)的重大問題所作出的選擇和決定，稱為“企業(yè)決策”。(一) 內(nèi)部決策 現(xiàn)代組織面臨成千上萬的問題，如果一個組織要生存下去，就必須解決這些問題。 制定目標(biāo) 戰(zhàn)略 確定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn) 戰(zhàn)術(shù) 取得資源 業(yè)績評價 資源分配 經(jīng)營控制 業(yè)績監(jiān)督 存貨管理 月度預(yù)算 購貨/銷售 業(yè)務(wù) 支付工資 生產(chǎn) 1. 業(yè)務(wù)(transac