【正文】 本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。調(diào)增所得額1000元。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間基本相同。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=520000（元）。而稅法要將15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬元，則借：投資收益 180000（60萬元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬元，計(jì)稅投資成本仍為300萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加[解析]由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。由此看來，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價(jià)款50萬元，%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除項(xiàng)目，但是，如果稅法規(guī)定需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不得作稅前扣除。稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。而屬于調(diào)整事項(xiàng)的，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)信息。在實(shí)際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。對(duì)于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯(cuò)年度的所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。[分析]由于該筆錯(cuò)誤的金額相對(duì)于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000++1040000=（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價(jià)值=850000*70%430000=165000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）、投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。通過上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加120萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加80萬元,營(yíng)業(yè)外收入減少30萬元,其中,管理費(fèi)用=4010++8=綜上:本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為:3763+12080+==+30+++20+26++++++30+2+70+35+32+=納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=+8++104+30+15=本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=+= 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=*33%=合計(jì)應(yīng)納所得額=+(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=2公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。68*3%=應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%=應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用=*33%=調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn) 58300貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 46800 ——應(yīng)繳城建稅 3400 ——應(yīng)繳所得稅 6700 其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費(fèi)附加 1400212月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺(tái)8萬元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。2宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 350000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20540=165萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500*%+（18000+600+1201500）*%=+=應(yīng)調(diào)增所得額==申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用40萬元,同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”112月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000貸：補(bǔ)貼收入 150000[解析]根據(jù)財(cái)稅[2001]120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。12月31日，一臺(tái)設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬元確定。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X 200件，,增值稅稅率17%6月30日借:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000[解析]6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實(shí)收資本的30%。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。 實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/ 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)600萬元，