【正文】 務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無論其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)〔2004〕97號第三條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 二、關(guān)于個(gè)人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定 個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題通知如下：三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。中國證監(jiān)會《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法》第11號會計(jì)準(zhǔn)則——《股份支付》國稅函〔2000〕190號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知財(cái)稅〔2005〕35號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅函〔2005〕482號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2006〕902號國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知國稅函〔2007〕1030號國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù)財(cái)稅〔2009〕5號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅〔2009〕40號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2009〕461號國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國稅發(fā)〔1999〕58號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知 一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。上述個(gè)人凡未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)其工資、薪金所得的，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號）第二條和第三條的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資、薪金所得，并作為該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資薪金確定納稅義務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。二、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。 企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！　ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。對個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。國稅發(fā)〔2009〕121號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 　　一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。 ２．含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。對此問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，對于個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率表。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為： （一）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)〔1994〕89號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 十七、關(guān)于承包、承租期不足一年如何計(jì)征稅款的問題 實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。國稅函〔2008〕977號國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的通知 現(xiàn)將代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人）個(gè)人所得稅預(yù)征率問題通知如下： 一、對《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）第四條規(guī)定的代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，%預(yù)征個(gè)人所得稅。國稅函〔1998〕738號 國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學(xué)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 你局《關(guān)于對社會力量辦學(xué)征收個(gè)人所得稅問題的請示》（皖地稅〔1998〕350號）收悉。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。國稅函〔2008〕723號國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)?！　∥?、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。國稅函〔2009〕694號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知 　　一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。經(jīng)研究，明確如下： 一、個(gè)人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。二、除上述第一條的規(guī)定外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： 一、對于個(gè)人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅函〔1999〕284號國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知 近來，一些地方反映，有些外國企業(yè)的董事（長）或合伙人（在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，下同）在中國境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。國稅函〔2005〕382號國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕385號）的規(guī)定精神，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。雇員或非雇員個(gè)人根據(jù)其推銷、代理等服務(wù)活動的業(yè)績從企業(yè)或其服務(wù)對象取得傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入。 （二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) ，適用公式為： 應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù) 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。國稅發(fā)〔1996〕183號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎金征稅問題的通知 對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計(jì)算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。財(cái)稅字〔1995〕98號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個(gè)人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號文第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項(xiàng)目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。 根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： （一）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）247。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下： 一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理 對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)〔1994〕89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。條例第三十九條：　納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。條例第八條。（1984）財(cái)稅外字第14號財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對外國承包商派雇員來中國從事承包作業(yè)的工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅問題的通知： 據(jù)各地反映，外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，對其雇員的工資、薪金征收個(gè)人所得稅，是否按照居住時(shí)間滿90天征免稅的規(guī)定執(zhí)行? 經(jīng)研究，外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應(yīng)視為在中國設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。國稅發(fā)〔1994〕89號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問題 條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。條例第七條：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用