【正文】 日納稅評(píng)估單位意見：表36增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單（存 根 聯(lián)）_______國(guó)稅稽通（ ）第 號(hào)_________________：經(jīng)核查，_____________________（納稅人名稱）確有貨物交易行為且應(yīng)稅銷售額真實(shí)，建議對(duì)其銷售版增值稅專用發(fā)票。附：納稅人申請(qǐng)資料經(jīng)辦人： 簽收人：批準(zhǔn)人：為了適應(yīng)涉外稅收征管改革的要求，加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人的稅收監(jiān)控力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理申報(bào)納稅過程中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象，根據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和深化涉外稅收征管改革的意見，1999年1月1日起實(shí)施了《外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》。（二）審核評(píng)稅的內(nèi)容各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核評(píng)稅的其他內(nèi)容。四、審核評(píng)稅的步驟審核評(píng)稅按以下四個(gè)步驟進(jìn)行，即：評(píng)析、核實(shí)、認(rèn)定、處理。對(duì)審核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的問題，需要進(jìn)一步實(shí)地核查的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門，并填制《審核評(píng)稅問題移送單》。(2) 發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)發(fā)票管理客體即發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管以及檢查和違法處理各個(gè)環(huán)節(jié)全過程進(jìn)行籌劃、組織和監(jiān)督、控制所開展的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱。少數(shù)人利用發(fā)票這種最通用的經(jīng)濟(jì)交往憑證，進(jìn)行不正當(dāng)利益的違法活動(dòng)。這些問題的存在，嚴(yán)重影響了稅收政策和財(cái)務(wù)資料的貫徹執(zhí)行，造成了國(guó)家稅收大量流失。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版印刷的要求，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。禁止在境外印制發(fā)票。發(fā)票防偽專用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)，禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。多年的稅收實(shí)踐證明，要想搞好稅收，切實(shí)保障國(guó)家稅收收入，首先必須管好發(fā)票。(二) 保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。(二) 發(fā)票管理的概念發(fā)票管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、檢查及違法處理的全過程進(jìn)行籌劃、組織、監(jiān)督、控制所開展的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱，是稅收管理的重要組成部分。（三）認(rèn)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核實(shí)情況，對(duì)評(píng)析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，逐一進(jìn)行認(rèn)定，并填制《審核評(píng)稅結(jié)論》。（五）臨時(shí)申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)納稅后5日內(nèi)完成。納稅申報(bào)情況與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。二、審核評(píng)稅的內(nèi)容（一）審核評(píng)稅依據(jù)的資料審核評(píng)稅依據(jù)的資料主要有：納稅申報(bào)表主表、附表及附屬資料；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告；代扣代繳稅款報(bào)告表及附屬資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。第五節(jié) 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅一、審核評(píng)稅的概念審核評(píng)稅，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和扣繳義務(wù)人報(bào)送的代扣代繳稅款報(bào)告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。確有貨物交易行為并且應(yīng)稅銷售額真實(shí)的，根據(jù)核查結(jié)果，填制《增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單》（表36）連同企業(yè)的申請(qǐng)資料一同傳遞給納稅評(píng)估部門。地 址 時(shí)間： 年 月 日9．農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證核對(duì)情況《明細(xì)表》第13行數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系核對(duì)情況匯總、整理評(píng)估資料及檔案，總結(jié)評(píng)估情況及發(fā)現(xiàn)的問題，提出有關(guān)工作建議，形成評(píng)估工作報(bào)告。基層征收管理部門應(yīng)按規(guī)定設(shè)立相應(yīng)崗位，專門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作。注2：銷項(xiàng)稅額明細(xì)部分的比例“（d）”是指各部分銷項(xiàng)稅額占當(dāng)期全部銷項(xiàng)稅額的百分比；進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)部分的“比例（d）”是指各部分進(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（含當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）的百分比。（十五）運(yùn)費(fèi)發(fā)票22（十三）廢舊物資發(fā)票20（十一）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票18（九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票16其中：當(dāng)期認(rèn)證通過發(fā)票14（七）當(dāng)期全部認(rèn)證通過防偽稅控發(fā)票12其中：紅字發(fā)票5商貿(mào)企業(yè)沒有收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品而以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為增值稅扣稅憑證的，屬于異常。其中任何一項(xiàng)內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進(jìn)行稽查。逾期不申報(bào)的，此項(xiàng)尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不再予抵扣，對(duì)于商貿(mào)企業(yè)的此項(xiàng)申報(bào)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2002年2月底前核實(shí)完畢，并于2002年3月底以前逐級(jí)上報(bào)至總局，不得延遲。二是《增值稅日常稽查辦法》已不能完全適應(yīng)當(dāng)前工作要求。約談筆錄是約談舉證工作的書面記載，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴(yán)格，主要包括以下幾點(diǎn)：(1) 約談筆錄應(yīng)由記錄人用鋼筆書寫，字跡要求規(guī)范、清楚；(2) 約談結(jié)束后，應(yīng)將《約談筆錄》交由被約談人員核對(duì)，對(duì)沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因此約談舉證應(yīng)側(cè)重于粉碎違法分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國(guó)家法律的威力。(1) 工業(yè)企業(yè)① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)?企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符?② 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同?③ 企業(yè)原材料的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄?④ 企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄?⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄?⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號(hào)且保存完整?⑦ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且已入帳?⑧ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)?⑨ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本?⑩ 企業(yè)的貨物盤點(diǎn)表是否與庫(kù)存帳相符合?（2）商業(yè)企業(yè)① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)；② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符；③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同；④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄；⑤ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)；⑥ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點(diǎn)并與庫(kù)存帳相符合；⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫(kù)、出庫(kù)是否有符合規(guī)定的原始記錄；⑨ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。說明：108642二、約談要求評(píng)稅對(duì)象按約定時(shí)間接受約談時(shí)，必須有兩名評(píng)估人員在場(chǎng)，并確定主問人和記錄人，對(duì)評(píng)稅對(duì)象談話應(yīng)在《約談舉證記錄》(如表43)中詳細(xì)、準(zhǔn)確地予以記載；對(duì)評(píng)稅對(duì)象出具的證據(jù)資料，應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明；對(duì)需留存有待進(jìn)一步審核的涉稅資料，應(yīng)填寫《調(diào)取證明材料清單》(如表44)，留存的涉稅資料應(yīng)在30日內(nèi)審核完畢，退還評(píng)稅對(duì)象。約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書面形式對(duì)疑點(diǎn)問題舉證。歸納起來有以下幾種情況： (十)往來帳項(xiàng)指標(biāo)分析往來帳項(xiàng)指標(biāo)的分析是增值稅指標(biāo)分析的延伸。(九) 稅負(fù)率和毛益率的配比分析稅負(fù)率和毛益率進(jìn)行配比分析，是借助于增值稅原理。這對(duì)于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進(jìn)銷差價(jià)，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對(duì)衡量商業(yè)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性無疑是極為重要的指標(biāo)。（七）進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的配比分析在一定的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額是有一定關(guān)系的。A是企業(yè)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額，B是進(jìn)項(xiàng)稅額的理論數(shù)。A=應(yīng)納增值稅 B=〔商品銷售利潤(rùn)+(期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款)+(期初存貨期末存貨) 〕*適用稅率。通常情況下，銷售額的變化將會(huì)引起應(yīng)納增值稅的變化，所以要對(duì)銷售額增減變化幅度在y％以上和超出同行業(yè)增減變化幅度的x％的企業(yè)，特別是對(duì)銷售額變動(dòng)率較上年同期有較大幅度下降的要審核其有無銷售不入帳和按規(guī)定應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售現(xiàn)象或虛擬進(jìn)項(xiàng)造成應(yīng)納增值稅的減少。本期上年同期本期累計(jì)上年同期累計(jì) A％3％2％％同行業(yè)平均值％％％4％稅負(fù)率指標(biāo)的分析，可選某一時(shí)間區(qū)間進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行復(fù)合型的邏輯勾稽審核，重點(diǎn)評(píng)估進(jìn)銷項(xiàng)稅核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；二是分析環(huán)節(jié)。以增值稅為例，稽核評(píng)稅的資料包括：(一) 增值稅納稅申報(bào)資料：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》、 《分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》、《增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅(專用發(fā)票／收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表》；備查資料：包括已開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)；已開具的普通發(fā)票存根聯(lián)；取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)表》和《退稅機(jī)關(guān)免抵退稅審批通知單》；進(jìn)料加工申請(qǐng)表和來料加工免稅證明單；以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料；零負(fù)申報(bào)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)附送《增值稅零負(fù)申報(bào)原因說明書》；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。資料的整理歸檔評(píng)稅資料應(yīng)在評(píng)稅結(jié)束后及時(shí)整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案。(2) 納稅人自查無問題的① 納稅人自查無問題，經(jīng)評(píng)稅人員審核認(rèn)為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。詳細(xì)內(nèi)容將在第二節(jié)介紹。由于我們目前無專門的稽核評(píng)稅軟件，因此不能通過計(jì)算機(jī)按固定公式計(jì)算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運(yùn)用一定的人機(jī)結(jié)合方法，以評(píng)稅工作人員經(jīng)驗(yàn)判斷為主，綜合得出警戒參考值。通過對(duì)零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)進(jìn)行及時(shí)地審核分析和評(píng)定處理，從根本上解決申報(bào)不實(shí)的問題，從而提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。(一) 稽核評(píng)稅的定義稽核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管，對(duì)稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。 (三) 稽核評(píng)稅的意義實(shí)施稽核評(píng)稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要新的征管模式運(yùn)行以來，國(guó)稅系統(tǒng)全面推進(jìn)和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)范和完善?；嗽u(píng)稅崗位的主要職責(zé)是：(一) 分析稅收征管資料，確定稽核評(píng)稅對(duì)象；(二) 審核稽核評(píng)稅對(duì)象的各種稅收資料，綜合評(píng)定納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性；(三) 負(fù)責(zé)對(duì)異常申報(bào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理；(四) 負(fù)責(zé)進(jìn)行稅收管理方面的專項(xiàng)評(píng)稅分析；(五) 為日?；樘峁┌冈?，對(duì)稽查反饋結(jié)果進(jìn)行分析，并將稽核評(píng)稅與其他業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)控合力；(六) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題；(七) 負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)納稅人申報(bào)、納稅的總體構(gòu)成情況進(jìn)行形勢(shì)分析；(八) 負(fù)責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題進(jìn)行分析和反饋，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)；(九) 負(fù)責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅結(jié)果進(jìn)行綜合分析，定期向上級(jí)編報(bào)工作報(bào)表；(十) 負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。以某市納稅人為例，通過高平臺(tái)軟件設(shè)置查詢范圍為5月份，得出未申報(bào)、零申報(bào)清冊(cè)如下：連續(xù)5月未申報(bào)戶清冊(cè)3206120140000020市交電總公司郁一天建設(shè)路25號(hào)320612010000311市明星有限公司洪秀麗建設(shè)路183號(hào)320612010000632市清清服裝廠馬 強(qiáng)通用路77號(hào)320612010000668市輝煌貿(mào)易有限公司吳玉鵑明清巷125號(hào)320612010000691市大名摩托車有限公司章 麗人民路813號(hào)連續(xù)5月零申報(bào)戶清冊(cè)3206120140000156市建材廠吳 明健康路765號(hào)320612010000563市咪咪商店李麗珍建設(shè)路461號(hào)320612010000762市東方油廠柳 青人民路49號(hào)320612010000085市益達(dá)貿(mào)易有限公司胡年新通用路519號(hào)320612010000061市樸實(shí)工藝品廠姚立遠(yuǎn)人民路341號(hào)320612010000398市福氣商品公司彭云飛人民路724號(hào)(2) 超警戒值納稅人通過高平臺(tái)軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報(bào)信息查詢一稅收負(fù)擔(dān)率查詢”模塊，查詢類型設(shè)定為“按行業(yè)”，可查出某一時(shí)段的分行業(yè)平均稅負(fù)率，評(píng)稅部門可結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)確定分行業(yè)稅負(fù)警戒值，并可篩選出低于該警戒值的企業(yè)作為評(píng)稅對(duì)象。詳細(xì)內(nèi)容將在第三節(jié)介紹。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足或問題復(fù)雜難以查清的，制作《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》附《稽核評(píng)稅分析情況表》轉(zhuǎn)稽查部門查處。(五) 后續(xù)管理跟蹤監(jiān)控稽核評(píng)稅部門在評(píng)稅項(xiàng)目結(jié)束后，要將已評(píng)估過的對(duì)象納入監(jiān)控范圍，建立稽核評(píng)稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為3個(gè)月，有重大問題的，延長(zhǎng)至6個(gè)月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)稅。成果分析成果分析是對(duì)稽核評(píng)稅對(duì)象分別按稅種、經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)等類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，反映出稽核評(píng)稅對(duì)象違法頻度、問題成因和稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)。如：對(duì)納稅人稅務(wù)登記，包括納稅人經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)類型、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定和年檢情況等有關(guān)注冊(cè)內(nèi)容；納稅申報(bào)，