【正文】 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000 經(jīng)過(guò)上述處理后，還有未確認(rèn)的投資損失 50萬(wàn)元，應(yīng)在賬外作備查登記。會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整”科目；實(shí)際收到股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款“科目，貸記”應(yīng)收股利“科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ─ 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積 ——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 ─ 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。其中，對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的減值應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 的相關(guān)規(guī)定處理；對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的有關(guān)規(guī)定處理。 不考慮相關(guān)所得稅的影響， A公司賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 ——其他權(quán)益變動(dòng) 240 000 貸：資本公積 ——其他資本公積 240 000 40 Renmin University of China Continued ? （ 4）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)的處理。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 36 Renmin University of China Continued ? 經(jīng)過(guò)上述處理后，對(duì)于仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。假定 A企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同；兩個(gè)公司的會(huì)計(jì)期間及采用的會(huì)計(jì)政策也相同。 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為： 1 200 （ 1 400 – 1 000） 80%（ 2 400247。 ─ 公允價(jià)值的調(diào)整是權(quán)益法的重要環(huán)節(jié)。 2 10年 1月 1日， A企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 ——成本 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 ——成本 5 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000 000 28 Renmin University of China Continued ? （ 2） 被投資單位出現(xiàn)凈損益時(shí)的處理。 26 Renmin University of China Continued 【 例 66】 2 10年 1月 1日， A企業(yè)取得 B公司 30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 6 000萬(wàn)元。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的適用范圍為：（ 1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有 共同控制 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有 重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外。 假定不考慮其他因素， A公司賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 17 Renmin University of China Continued ? （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并中， A公司支付的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為 8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊 500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為 7600萬(wàn)元，另支付銀行存款 200萬(wàn)元。 ? （ 3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。合并后 B仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。 10 Renmin University of China 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ─ 對(duì)于同一控制下的企業(yè)控股合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來(lái)看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。對(duì)參股企業(yè)投資是指投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。投資企業(yè)直接或者通過(guò)子公司間接擁有被投資單位 20%以上但低于 50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資是指投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即合營(yíng)企業(yè)中的任何一方均不能單獨(dú)控制對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 A公司與 C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益有 A公司代表。 4 Renmin University of China 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 ? （一） 對(duì)子公司投資 。 ? 理解：權(quán)益法的設(shè)計(jì)理念。控制通常具有如下特征：（ 1）控制的主體是唯一的，不是兩方或多方；（ 2）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的；（ 3）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；（ 4）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。（ 3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 設(shè)計(jì)合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。 與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 ─ 需要注意的是，當(dāng)投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，如 企業(yè)持有的上市公司的 20%以下的股權(quán)，通常應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算 。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 B公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日 A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 14 Renmin University of China Continued ? 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日 按企業(yè)合并成本 ，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。 18 Renmin University of China Continued 【 例 64】 2 10年 3月 1日， A公司通過(guò)增發(fā) 5000萬(wàn)股（每股面值 1元）自身的股份取得對(duì) B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該 5000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為 8200萬(wàn)元。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算的適用范圍為：（ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資 ；（ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響 ， 并且 在活躍的市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 長(zhǎng)期股權(quán)投資。 B公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。權(quán)益法的核算包括取得投資時(shí)的核算、被投資單