【正文】 0　　貸：營業(yè)成本（60020%）　　　　 1 200 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　 600 000 （2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 600萬元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬元與甲企業(yè)該商品帳面價(jià)值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。另外,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時(shí),除應(yīng)考慮長期股權(quán)投資及其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值以外,如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l3號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí),乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同。（七）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：（1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；（2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；（3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。208年1月2日,A公司又以1200萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 2400000 貸:資本公積——其他資本公積 1800000 盈余公積 600000 利潤分配——未分配利潤 240000 2..因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。其中，自A公司取得投資日與209年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資 20 000 000 貸:盈余公積 1 600 000利潤分配——未分配利潤 14 400 000投資收益 4 000 000（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的可供分配利潤為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí),取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按持股比例計(jì)算享有的分配原可供分配利潤2600萬元的金額,應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,超過部分確認(rèn)為投資收益。共同控制經(jīng)營的情況下,并不單獨(dú)成立一個(gè)區(qū)別于各合營方的企業(yè)、合伙組織等(即不構(gòu)成—個(gè)獨(dú)立的會計(jì)主體),為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品,各合營方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時(shí),所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等,貸記“主營業(yè)務(wù)收入″、“其他業(yè)務(wù)收入”等,同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“庫存商品”等科目。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資,包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其他投資由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。新舊準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。二、新舊銜接 （一）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，視同該子公司自取得時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等進(jìn)行追溯調(diào)整。（三）原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類,屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；屬于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認(rèn)定成本。新準(zhǔn)則指南中規(guī)范了共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的會計(jì)處理。對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括有關(guān)直接費(fèi)用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分,作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。,如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。 合營方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動,視共同控制經(jīng)營的情況,應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。一、共同控制經(jīng)營 共同控制經(jīng)營,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(該經(jīng)濟(jì)活動不構(gòu)成獨(dú)立的會計(jì)主體),并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施共同控制。出售時(shí),該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調(diào)整為600萬元,出售取得價(jià)款1800萬元。(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借:銀行存款 36000000貸:長期股權(quán)投資 20000000 投資收益 16000000(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元(4000－900040%)為商譽(yù),該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬元(5600l0%)之間的差額40萬元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商謄,該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對其采用成本法核算。第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同,投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。206年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元。應(yīng)予說明的是,該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。207年11月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以900萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。 應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí),應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上,根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響):存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤＝(700－500)80%＝160(萬元) 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝1600247。（3）其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料,不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。 被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的,而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。(例3－9)A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款6000萬元。因：累積應(yīng)收凈利90 萬元＜累積應(yīng)收股利225萬元，故：累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝90 萬元本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益90萬元以前年度已累計(jì)確認(rèn)的投資收益0萬元=90萬元本年應(yīng)沖減初始投資成本=本年應(yīng)收股利48003%本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益90 =14490=54萬元成本法下，用上述方法確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額，根本不需要記憶本講解上的如下公式：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ]二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類:一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。具體可按以下公式計(jì)算： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 如果投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)箅應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營,合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資,其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額,賬務(wù)處理為: 借:長期股權(quán)投資 44040000 貸:股本 10000000 資本公積——股本溢價(jià) 34040000同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評估價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。A公司注冊資本為16000萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。（例3－1）甲公司于206年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款16000萬元。這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。關(guān)于控制的理解及具體判斷，見本書第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的相關(guān)內(nèi)容。長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過原材料投入