【正文】 超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費、廣告宣傳費等。 　　要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 　　賬項調(diào)劑的主要內(nèi)容包括：本期已實現(xiàn)的而還沒有進賬的主營業(yè)務(wù)收進和與之相配比的主營業(yè)務(wù)本錢；本期已實現(xiàn)的而還沒有進賬的其他業(yè)務(wù)收進和與之相配比的其他業(yè)務(wù)支出；本期已實現(xiàn)而還沒有進賬的投資收益，本期已實現(xiàn)而還沒有進賬的銀行存款利息收進和短時間借款利息支出；本期已領(lǐng)用的原材料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)未用原材料“假退料”的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)用低值易耗品的攤銷；本期固定資產(chǎn)折舊費和大修理用度的預(yù)提；本期無形資產(chǎn)和長時間待攤用度的攤銷；本期負擔(dān)的待攤用度的攤銷；本期職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提；已批準(zhǔn)核銷的待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)賬；本期應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計提，和壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長時間投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無形資產(chǎn)減值預(yù)備的計提或調(diào)劑等。 　　綜上所述，企業(yè)的利潤總額和凈利潤的計算公式以下： 　　利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收進－營業(yè)外支出 　　凈利潤=利潤總額一所得稅用度 　?。ǘ┚频瓴惋嫹?wù)企業(yè)利潤的核算 　　為了正確地反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，在進行利潤核算前，必須做好賬目核對、財產(chǎn)清查和賬項調(diào)劑的工作。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈損失。 　　②處置固定資產(chǎn)凈收益。 　　營業(yè)利潤的計算公式以下： 　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收進一營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售用度一管理用度一財務(wù)用度 　　—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）十投資收益 　　 　　投資收益是指企業(yè)對外投資（包括短時間投資和長時間投資）所獲得的收進，這是一種 　　非營業(yè)性質(zhì)的收進。 　?。ㄒ唬┚频瓴惋嬈髽I(yè)利潤的構(gòu)成 　　酒店企業(yè)的利潤總額，由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個部份構(gòu)成。它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收進。它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。它是指企業(yè)對外捐贈的現(xiàn)金及財產(chǎn)物質(zhì)的價值。 　　財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金等。餐飲、美容、洗染、文娛等服務(wù)業(yè)務(wù)及商場經(jīng)營業(yè)務(wù)。 　?。?）營業(yè)本錢1100萬元。用度和損失上的口徑不同，所產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 　?。?）視同銷售情況處理的商品售價與本錢的差額，例如將產(chǎn)品用與在建工程，用與發(fā)放福利的情況。 　　 　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不單獨確認暫時性差異對所得稅的影響金額，依照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確以為所得稅用度的方法。計算本年度應(yīng)交所得稅額以下： 　　永久性差異＝100000＋20000—160 000＝－40000（元） 　　暫時性差異＝500000—400000＝100000（元） 　　本期應(yīng)交所得稅額＝（3000000－40000＋100000） 25% 　?。?65000（元） 　　（1）根據(jù)計算的結(jié)果，計提本年度應(yīng)納所得稅額，作會計分錄以下： 　　借：所得稅用度　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　 　　（2）。這就要求虧損企業(yè)改善經(jīng)營管理，在扭虧為盈后，以利潤來彌補虧損。發(fā)生分配利潤時，記進借方；發(fā)生虧損彌補和年終將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)人時，記進貸方；余額一般在借方，表示年內(nèi)利潤分配累計數(shù)。在利潤分配終了后，應(yīng)將“本年利潤”賬戶余額與“利潤分配”賬戶下“提取盈余公積”和“應(yīng)付股利”等明細分類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)進“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細分類賬戶。 　　（1）貨幣資金＝庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 　?。?）☆存貨＝原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物質(zhì)（材料采購）+委托加工物質(zhì)177?！伴L時間應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長時間應(yīng)付款”總賬余額，減往“未實現(xiàn)融資用度”總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內(nèi)到期的部份后填列。 　　　　 　?。ā?1年內(nèi)到期的部份應(yīng)在1年內(nèi)到期的非活動資產(chǎn)項目以下示。假定甲股份有限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備致使固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均即是其計稅基礎(chǔ)。分配后剩余的凈利潤稱為未分配利潤，可以根據(jù)具體情況的需要，在本年度或以后年度分配給投資者。 　　企業(yè)交納所得稅后，可以按凈利潤 10%的比例提取法定盈余公積金，并按一定的比例提取任意盈余公積金。為了全面地反映整個會計年 　　度凈利潤的完成和分配情況，以便與利潤預(yù)算的執(zhí)行情況進行比較和分析，利潤分配的核算不直接沖減“本年利潤”賬戶，而是設(shè)置“利潤分配”賬戶進行核算。該企業(yè)“三費” 　　超標(biāo)準(zhǔn)10萬元，有非公益性的援助支出2萬元，從被投資公司分得股利16萬元（被投資企業(yè)的所得稅稅率為25%）。 　?。嬏幚矸椒?　　 　　單獨反應(yīng)暫時性差異對所得稅用度的影響，記進遞延所得稅資產(chǎn)或負債。 　　（6）因違反稅法規(guī)定支付的滯納金、罰款。會計核算上是以會計年度的利潤總額作為企業(yè)全年的所得額，這樣常常會與稅法規(guī)定的一個時期的應(yīng)納稅所得額有所不同，它們之間因包括的內(nèi)容和時間不同而產(chǎn)生差異，因此，企業(yè)在交納所得稅時，要以利潤總額為基礎(chǔ)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，加以調(diào)劑計算出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算和交納所得稅，故需要采用一定的方法，對企業(yè)利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異進行必要的調(diào)劑和轉(zhuǎn)銷。 　?。ㄈ┈F(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率設(shè)定為25% 　?。ㄋ模┯嬎愎?　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每個納稅年度的收進總額，減除不征稅收進、免稅收進、各項扣除，和答應(yīng)彌補的之前年度虧損后的余額。經(jīng)過賬目核對、財產(chǎn)清查和賬項調(diào)劑后，應(yīng)將企業(yè)損益類賬戶所回集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)進“本年利潤”賬戶，其借貸相抵后，余額一般在貸方，為企業(yè)的利潤總額；反之，若余額在借方，則為虧損總額。 　　賬目核對的具體內(nèi)容包括：總分類賬中各資產(chǎn)類及用度類賬戶的余額之和應(yīng)與各負債類、所有者權(quán)益類及收進類賬戶的余額之和核對符合；各總分類賬戶的期末余額應(yīng)與其所統(tǒng)馭的各明細分類賬戶的余額之和核對符合；存貨的各明細分類賬戶應(yīng)與各相干的實物保管賬核對符合；銀行存款日記賬應(yīng)與銀行對賬單核對符合；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收、應(yīng)付款明細分類賬戶的記錄應(yīng)與來往單位或個人的憑證單據(jù)核對符合。它是指企業(yè)由于未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等。它是指企業(yè)因供貨單位不履行合同或協(xié)議而向其收取的賠款，因購貨單位不履行合同、協(xié)議支付貨款而向其收取的賠償金、違約金等各種情勢的罰款收進，在扣除因?qū)Ψ竭`反合同或協(xié)議而釀成的經(jīng)濟損失后的凈收進。 　　 　　營業(yè)外收支凈額是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他各項收進與支出的差額，即營業(yè)外收進減往營業(yè)外支出的凈額。酒店餐飲企業(yè)利潤的形成與分配培訓(xùn)資料作者：日期：? 　一、利潤的構(gòu)成及核算 　　酒店餐飲企業(yè)的利潤，是企業(yè)在一定時期內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)收進抵減各項支出后的凈額。酒店餐飲企業(yè)此類投資行為未幾，此處不做過量討論。 　　③罰款凈收進。 　?、哿P款支出。通過核對做到賬賬符合，如有不符，應(yīng)即查明緣由，予以更正。 　　（三）企業(yè)利潤總額的核算 　　企業(yè)的利潤是通過設(shè)置“本年利潤”賬戶核算的。 　?。ǘ嵭邪茨暧嬚?、分期預(yù)繳的辦法 　　企業(yè)所得稅以企業(yè)一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為計稅根據(jù)，平時分月或分季預(yù)繳，年度終了落后行匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅是以企業(yè)全年的所得額作為納稅根據(jù)。 　　（5）實際支付的利息超越同期銀行貸款利率計算的利息的差額。 　　常見的暫時性差異： 　　（1）由于折舊政策的不同，多計或少計的折舊致使的固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同； 　?。?）會計商計提的各項資產(chǎn)減值預(yù)備致使資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。 　　【例1】紅土大酒店全年利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%。 　　企業(yè)對實現(xiàn)的利潤進行分配，就表示企業(yè)利潤的減少。 　?。ㄈ┨崛∮喙e金的核算 　　盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。紅土大酒店由甲公司和張洪投資，甲公司占注冊資本90%、張洪占注冊資本10%，會計處理以下： 　　借：利潤分配——應(yīng)付股利　　　100 　　　　貸：應(yīng)付股利——甲公司　　　　　90 　　　　　　　　　　——張洪　　　　　　10 　　次年初將利潤交付投資者時，再借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款’科目。（老師結(jié)合下面的這道例題進行講授） 　　例題1： 　　甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）繼2007年12月31日的科目余額表分別見表191和表192。 　　解上例1中，資產(chǎn)負債表中的預(yù)收款項＝16+20＝36萬元 　?。?　　（1）“長時間應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長時間應(yīng)收款”總賬余額，減往“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內(nèi)到期的部份后填列。 　　在不存在現(xiàn)金等價物的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)現(xiàn)金流量變動的結(jié)果，現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)現(xiàn)金流變動的進程。 　　1年內(nèi)到期的部份應(yīng)在1年內(nèi)到期的非活動負債項目以下示。材料本錢差異+庫存商品+勞務(wù)本錢+生產(chǎn)本錢+制造用度（分析：在年度計劃分配率時才有余額1至11月份有余額，12月份已結(jié)轉(zhuǎn)就沒有余額了） 　　（3）未分配利潤：應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配賬戶期末余額分析計算填列，余額方向相同時，以兩者之和填列，余額方向相反的以兩者之差填列，且借方以負號，貸方以正號列示。 　　【例4】接前例，紅土大酒店有關(guān)賬務(wù)處理以下： 　　“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　　　　　 　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　“本年利潤”各有關(guān)明細分類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：利潤分配——未分配利潤　　 　　　　貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　 　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　　　　　　100 　　假如年初未分配利潤為50萬元。年終“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)進后，若余額在貸方，表示未分配利潤；若余額在借方，則表示未彌補虧損。彌補的方式有以稅前利潤彌補虧損和以稅后利潤彌補虧損兩種。 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　（3）假如已預(yù)交90萬元。在這類方法下，當(dāng)期所得稅用度即是當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 　?。?）彌補之前年度的虧損。這類由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異，不單單局限于本會計期間，以后各會計期間也可能產(chǎn)生，而且這類差異發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。 　　（3）發(fā)生銷售用度670萬元（其中廣告費450萬元）；管理用度480萬元（其中業(yè)務(wù)接待用度15萬元）；財務(wù)用度60萬元。通過賬項調(diào)劑后，5月31日損益類賬戶的余額以下： 　　收進類賬戶　　　金額　　　　　用度類賬戶　　　　金額 　　主營業(yè)務(wù)收進　　440000 　　　主營業(yè)務(wù)本錢 　　　74320 　　其他業(yè)務(wù)收進　　20000 　　　 其他業(yè)務(wù)本錢 　　　12000 　　投資收益　　　　10800 　　　 營業(yè)稅金及附加 　　22440 　　營業(yè)外收進　　　5920 　　　　銷售用度　　　　　 197200 　　管理用度　　　　42340 　　財務(wù)用度　　　　24000 　　營業(yè)外支出　　　4420 　?。?）將收進類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：主營業(yè)務(wù)收進　　　440000 　　　　其他業(yè)務(wù)收進　　　20000 　　　　投資收益　　　　　10800 　　　　營業(yè)外收進　　　　5920 　　　　貸：本年利潤　　　　　　　476720 　?。?）將用度類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　376720 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)本錢　　　　　74320 　　　　　　其他業(yè)務(wù)本錢　　　　　12000 　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　22440 　　　　　　銷售用度　　　　　　　197200 　　　　　　管理用度　　　　　　　42340 　　　　　　財務(wù)用度　　　　　　　24000 　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　4420 　　通過以上會計分錄，將企業(yè)的損益類賬戶全部轉(zhuǎn)進“本年利潤”賬戶，因此，在“本年利潤”賬戶內(nèi)集中反映了企業(yè)全部損益的情況。若發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)及時查明緣由，區(qū)別情況進行核算，以保證核算資料的真實性和正確性。 　?、莘浅p失。它主要包括以下內(nèi)容： 　?、俟潭ㄙY產(chǎn)盤虧。它主要包括以下內(nèi)容： 　　①固定資產(chǎn)盤盈。 　　 　　營業(yè)利潤是指企業(yè)從經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中獲得的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減往期間用度構(gòu)成了營業(yè)利潤。它是指企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值。它是指企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)賬面價值。它是指自然災(zāi)難釀成的各項資產(chǎn)凈損失，并包括由此釀成的停工損失和善后清算用度。 　　 　　賬項調(diào)劑是將屬于本期已發(fā)生而還沒有進賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括本期應(yīng)得的收進和應(yīng)負擔(dān)的支出，調(diào)劑進賬。 　　二、企業(yè)所得稅的核算 　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收進的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。 　　（4）銷售稅金160萬元 　?。?）營業(yè)外收進70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元） 　?。?）計進本錢、用度中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。永久性差異的主要內(nèi)容以下： 　?。?）投資方與被投資方雙方稅率一致時，投資方按權(quán)益法確認的投資收益（先稅后分配利潤） 　?。?）國庫券