【正文】 發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導(dǎo)火線。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報相關(guān)的認定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類。（4）計價和分攤。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。（五）完成審計工作和編制審計報告第二節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：重要性概念中的錯報包含漏報財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。 在審計執(zhí)行階段在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。（三）計劃實施的其他審計程序五、其他相關(guān)要求（一）審計過程中對計劃的更改（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)。（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用：管理層的認定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果。二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序會計師事務(wù)所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：（1）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；（2）保證審計工作底稿的完整性；（3）便于對審計工作底稿的使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。（四）審計結(jié)論（五）審計標(biāo)識及其說明（六）索引號及其編號（七）編制者姓名及其編制日期（八）復(fù)核者姓名及符合日期（九）其他應(yīng)說明的事項五、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。（2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析實施程序；（3）觀察和檢查。（三）審計工作底稿的要素一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間；審計過程記錄。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。四、獲取審計證據(jù)的審計程序（途徑）（一）審計程序的類型：按目的劃分按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。二、認定與審計證據(jù)（一）認定的含義所謂認定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（二）審計證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動的關(guān)系。（二）審計重要性運用的情形二、計劃階段確定重要性水平（一）從數(shù)量方面考慮重要性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序。接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中。（3）完整性。已記錄的交易是按正確金額反映的。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（3）完整性。交易和事項已記錄于正確的會計期間。認定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)。一、 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。過失認為普通過失和重大過失。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。監(jiān)督復(fù)核（二）咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。（二）教育和培訓(xùn)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。審閱業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。主要包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務(wù)作用。 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容。二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（一）前后注冊會計師的含義 前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。（三）業(yè)務(wù)招攬禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；第三，與其他注冊會計師進行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。所謂獨立性，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。（二）促進作用 審計的促進作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計（四）按審計執(zhí)行的地點分類按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為報送審計和就地審計。 政府審計政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。（一）獨立性 我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。（二）審計的授權(quán)者（或委托者）審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。（五）審計的目的審計的目的，就是審計工作預(yù)期要達到的目的。第二，業(yè)務(wù)工作獨立。二是“上計”制度日趨完善。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。（二）按審計目的和內(nèi)容分類按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。二、審計的方法 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。（3）分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。第四節(jié) 審計的職能和作用一、審計的職能審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能。第二章 注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德的含義注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。”客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；第三，強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序；第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。第二，定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。如果鑒證業(yè)務(wù)